" № 2/2016
El artículo 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la responsabilidad por no presentar una notificación sobre transacciones controladas dentro del plazo prescrito y por presentar una notificación que contenga información falsa. Esta regla se introdujo hace relativamente poco tiempo y, por lo tanto, plantea muchas preguntas. Las respuestas a algunas de ellas se pueden encontrar en la práctica policial.
En enero de 2016, el Tribunal de Arbitraje del Distrito de Moscú (MO) consideró una disputa importante para el desarrollo de la práctica de aplicar el art. 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que se introdujo hace relativamente poco tiempo y, por lo tanto, plantea muchas preguntas. Le recordamos que este artículo prevé la responsabilidad en forma de multa (5.000 rublos) por dos tipos de actos: no presentar una notificación sobre transacciones controladas dentro del plazo prescrito y presentar una notificación que contenga información falsa. Teniendo en cuenta que el 20 de mayo de 2016 (fecha en la que los contribuyentes deben notificar a las autoridades fiscales sobre las transacciones controladas realizadas en 2015) está a la vuelta de la esquina, creemos que las conclusiones de los árbitros de la región de Moscú sobre la aplicación de la norma mencionada será de interés para muchos lectores.
Procedimiento de notificación de operaciones controladas
Las transacciones controladas se pueden dividir en dos grupos: transacciones entre partes relacionadas y transacciones equivalentes a ellas (artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En algunos casos, no se clasificarán como tales las operaciones que cumplan los criterios por los que se reconocen como controladas.
Por ejemplo, las transacciones entre personas interdependientes (productores agrícolas que no han pasado a pagar el Impuesto Agrícola Unificado) no pueden calificarse como controladas sobre la base de los párrafos. 3 y 4 apartados 2 art. 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (que, sin embargo, no excluye el reconocimiento de dichas transacciones como controladas si existen otros motivos previstos en este artículo).
Los contribuyentes que realicen transacciones en un año calendario deben notificarlo a la autoridad fiscal. La información sobre transacciones controladas la indica el contribuyente en un aviso especial. Se presenta a la autoridad tributaria en el lugar de residencia del contribuyente a más tardar el 20 de mayo del año siguiente. año del calendario, en el que se llevaron a cabo transacciones controladas (cláusula 2 del artículo 105.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los mayores contribuyentes presentan una notificación a la autoridad fiscal en el lugar de registro como tal.
La notificación indicada podrá presentarse a la autoridad fiscal (cláusula 2 del artículo 105.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- según el formulario aprobado en papel;
- según formatos establecidos en en formato electrónico.
El formulario y el procedimiento para completar la notificación están aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 27 de julio de 2012 No. ММВ-7-13/524@.
La notificación de transacciones controladas debe ser presentada por todas las partes de la transacción.
si aviso no enviar dentro del plazo legalmente establecido, la sanción prevista en el art. 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en forma de multa de 5.000 rublos. Agreguemos que el monto de esta multa no depende del número de transacciones controladas especificadas en la notificación.
La misma multa le espera al contribuyente si presenta una notificación en tiempo y forma, pero refleja información incompleta o poco confiable sobre las transacciones controladas.
Al mismo tiempo, la legislación fiscal brinda al contribuyente la oportunidad de corregir errores de forma independiente. Así, si descubre información incompleta, inexactitudes o errores en la notificación inicial de una operación vinculada, tiene derecho a enviar nuevo (especificado) notificación (párrafo 4, cláusula 2, artículo 105.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, párr. 5 de dicho párrafo establece: presentación de una notificación actualizada hasta el momento cuando el contribuyente supo que establecido por la autoridad fiscal el hecho de que en la notificación se reflejó información falsa, libera exime de responsabilidad en virtud del art. 129.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Reflexiones sobre el tema.
A primera vista, en la redacción del párrafo. 5 cucharadas 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no hay nada inusual. Esta es una condición estándar que establece ciertas preferencias para un contribuyente que ha identificado y corregido errores (esta vez al completar un aviso de transacciones controladas) sin ninguna influencia externa de la autoridad reguladora. Sin embargo, esta impresión es engañosa.
Así, la citada norma no especifica lo que debe considerarse momento cuando el contribuyente tenga conocimiento de que la autoridad fiscal ha determinado que en la notificación se ha reflejado información falsa.
Conviene recordar aquí que el procedimiento en el caso de infracciones previstas por el Código Tributario (incluido el artículo 129.4) debe realizarse de acuerdo con las reglas del art. 101.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y el párrafo 1 de dicho artículo estipula que en caso de detección de un delito fiscal (excepto los considerados de conformidad con el artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) por parte de un funcionario de la autoridad fiscal dentro de los 10 días siguientes a la fecha de detección de la infracción especificada, se debe redactar un acto en la forma prescrita, que luego se entrega (o reenvía) al contribuyente. Es lógico suponer que si el contribuyente envía una notificación actualizada de operaciones controladas que contenga información confiable, antes de recibir dicho acto, entonces tiene derecho a contar con la exención de responsabilidad en virtud del art. 129.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
También surge una segunda pregunta: ¿qué autoridad tributaria está facultada para identificar información falsa en la notificación de transacciones controladas y, en consecuencia, responsabilizar al contribuyente en virtud del artículo designado, en el lugar del contribuyente o en el Servicio de Impuestos Federales?
Las siguientes circunstancias dieron lugar a tales dudas.
Inicialmente, se presenta una notificación de una transacción controlada a la inspección en el lugar del contribuyente (Cláusula 2 del artículo 105.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y luego, dentro de los 10 días, se envía en formato electrónico al órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, es decir, al Servicio de Impuestos Federales (Cláusula 5 del artículo 105.16 del Código Tributario de Federación de Rusia), ya que es este último el que tiene las facultades de controlar la integridad del cálculo y pago de los impuestos sobre transacciones entre partes relacionadas (Cláusula 1, artículo 105.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, en el apartado 6 del art. 105.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece: si la autoridad fiscal territorial, al realizar auditoria de impuestos u otras actividades de seguimiento fiscal revelará el hecho realizar transacciones controladas, información sobre la cual no fueron reflejados en la notificación, está obligado a informar al Servicio de Impuestos Federales sobre esto y enviar a más tardar 10 días a partir de la fecha de notificación al Servicio de Impuestos Federales notificación al contribuyente.
Mientras tanto, ni este artículo ni ningún otro definen las formas en que la autoridad tributaria está obligada a notificar al contribuyente sobre el envío de un aviso e información relevante al departamento tributario principal. Tampoco se especifica la forma del documento mediante el cual los inspectores deben notificar al contribuyente. Y el hecho de que dicha notificación deba realizarse por escrito lo indica la frase sobre su dirección.
Como vemos, el art. 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia plantea muchas preguntas. No hay explicaciones oficiales sobre el procedimiento para su aplicación. En este sentido, son de interés las conclusiones extraídas por los árbitros del Tribunal de Arbitraje de la Región de Moscú en la Resolución de 26 de enero de 2016 No. F05-19629/2015 en el caso No. A40-71494/2015, ya que proporciona respuestas. a las preguntas identificadas anteriormente.
Usando una situación específica como ejemplo
Presentemos brevemente las circunstancias que dieron origen al juicio.
La empresa presentó una notificación sobre las transacciones controladas completadas para 2012 a la inspección en el lugar de registro el 8 de noviembre de 2013 (fecha de vencimiento: 20 de noviembre de 2013).
La inspección, tras comprobarlo, constató que no incluía una serie de transacciones con empresas extranjeras que tengan las características de operación controlada establecidas en el art. 105.14 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este sentido, el contribuyente recibió un mensaje del 12 de mayo de 2014 sobre inconsistencias (información inexacta) en la notificación (es decir, sobre una posible violación del artículo 105.16 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Los inspectores exigieron presentarse en un plazo de cinco días. explicaciones o aviso actualizado.
El 16 de junio de 2014, el contribuyente envió un escrito a la inspección, en el que informó la negativa a presentar una notificación actualizada (indicando los motivos).
19/08/2014 inspección redactó un acta sobre el descubrimiento de hechos que indiquen infracciones fiscales.
Donde antes de compilar ley, el contribuyente no obstante presentó una notificación actualizada el 08/08/2014, incluyendo en ella las transacciones enumeradas en el mensaje de fecha 12/05/2014.
Con base en los resultados de las actividades de control fiscal, la inspección consideró (decisión del 06/10/2014) a la empresa responsable en virtud del art. 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en forma de multa por la cantidad de 2.500 rublos, reduciendo a la mitad la multa prevista por esta norma, aplicando circunstancias atenuantes sobre la base del art. 112, 114 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El contribuyente, no estando de acuerdo con las conclusiones de la inspección, primero apeló esta decisión ante el Servicio de Impuestos Federales (fue confirmada) y luego acudió a los tribunales.
Impugnando la decisión de las autoridades tributarias territoriales, la empresa presentó los siguientes argumentos:
1. La inspección no tenía motivos para responsabilizarlo en virtud del art. 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia debido a la ausencia de delito, ya que En la cita dibujando el acto ya ha sido presentado un aviso actualizado en el que se subsanaron todas las inconsistencias (información inexacta) enumeradas en el acto (lo que coincide con la suposición hecha por el autor anteriormente).
2. La autoridad tributaria territorial del lugar de registro del contribuyente no está autorizada a realizar una auditoría sobre la presentación oportuna de la notificación y la confiabilidad de la información reflejada en la misma. Con tales facultades, en virtud del art. 105.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia corresponde al Servicio de Impuestos Federales.
Los tribunales (las tres instancias), rechazando ambos argumentos del contribuyente, reconocieron como legales las acciones de la autoridad tributaria territorial. ¿Qué argumentos dieron para esto?
Posición de los árbitros
Sobre el momento de la detección de información falsa.
¿Por qué la fecha de entrega del acto (en esta situación, 19/08/2014) no puede considerarse el momento en que la autoridad fiscal estableció el hecho de que la información sobre las operaciones controladas se refleja de forma incompleta en la notificación?
Disposiciones del art. 101.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia delimitar conceptos " momento de descubrimiento momento de compilación actuar sobre el descubrimiento de hechos que indiquen violaciones a la legislación sobre impuestos y tasas.”
Este artículo establece que dentro de un plazo determinado a partir de la fecha del descubrimiento de la infracción, se redacta el acta correspondiente. En resumen, el momento de su preparación puede ser significativamente posterior a la fecha en que la autoridad fiscal descubrió la propia infracción.
En relación con la disputa bajo consideración, confirmación de que la autoridad fiscal instalado hecho Los reflejos de información no confiable y que el contribuyente conoció sobre ella pueden incluir, entre otras cosas:
- una carta al contribuyente sobre la información inexacta (errores) identificada en la notificación con una propuesta para presentar una notificación actualizada;
- explicaciones escritas del contribuyente recibidas por la autoridad fiscal de conformidad con los párrafos. 4 apartados 1 art. 31 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
- una carta al contribuyente con una solicitud para eliminar las infracciones identificadas de conformidad con los párrafos. 8 cláusula 1 art. 31 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Es por eso momento cuando la sociedad se enteró del establecimiento autoridad fiscal hecho de reflexión incompleta información sobre transacciones controladas en la notificación, es fecha de recepción (17/05/2014) enviada por la autoridad fiscal de acuerdo con los párrafos. 8 cláusula 1 art. 31 Código Fiscal de la Federación de Rusia mensajes del 12/05/2014, y no la fecha de redacción del acta de fecha 19/08/2014.
Debido al hecho de que la empresa presentó la notificación actualizada más tarde del momento de recibir el mensaje especificado de la autoridad fiscal, los motivos para eximirla de responsabilidad en virtud del art. 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia están ausentes.
Al mismo tiempo, los árbitros enfatizaron: el hecho mismo de que el contribuyente haya cometido un delito y el procedimiento para responsabilizarlo por este delito no tienen ninguna relación con lo dispuesto en el párrafo 6 del art. 105.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el procedimiento para notificar a la autoridad fiscal del Servicio de Impuestos Federales sobre transacciones controladas identificadas e informar al contribuyente correspondiente sobre el envío de un aviso al Servicio de Impuestos Federales.
Sobre las competencias de las autoridades tributarias territoriales
¿Por qué los árbitros consideraron que era la autoridad fiscal territorial del lugar de registro del contribuyente la responsable de verificar la puntualidad en la presentación de la notificación y el reflejo en ella de todas las transacciones controladas, así como la confiabilidad de lo especificado? ¿información?
De conformidad con el apartado 1 del art. 105.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la verificación de la integridad del cálculo y pago de impuestos en relación con transacciones entre partes relacionadas la lleva a cabo el organismo ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo de impuestos y tasas (FTS). , en su ubicación.
Los motivos de inspección por parte del Servicio de Impuestos Federales son (párrafo 2, párrafo 1 de dicho artículo):
- aviso de operaciones controladas presentado por el contribuyente;
- notificación a la autoridad tributaria territorial, que, durante una auditoría documental o de campo, reveló hechos de transacciones controladas no declaradas;
- identificación de una transacción controlada durante una inspección repetida in situ por parte del Servicio de Impuestos Federales.
Durante las inspecciones, el Servicio de Impuestos Federales tiene derecho a realizar las medidas de control fiscal establecidas en el art. 95 – 97 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En consecuencia, la oficina tributaria principal bajo la Sec. VI Parte I del Código Fiscal de la Federación de Rusia lleva a cabo los contribuyentes deben garantizar que los precios utilizados en las transacciones controladas correspondan al nivel de precios del mercado basado en las notificaciones de transacciones controladas presentadas a las autoridades tributarias territoriales en el lugar de registro.
De conformidad con el apartado 1 del art. 82 Código Fiscal de la Federación de Rusia control fiscal sostuvo funcionarios autoridades tributarias dentro de su competencia a través de auditorías tributarias, obteniendo explicaciones de los contribuyentes, agentes tributarios y pagadores de tasas, verificando datos contables y de informes, inspeccionando locales y territorios utilizados para generar ingresos (beneficios), así como en otras formas previstas por el Código Tributario. de la Federación Rusa.
Si la autoridad tributaria que realiza una auditoría fiscal o un seguimiento fiscal ha descubierto el hecho de transacciones controladas, cuya información no se refleja en la notificación, notifica de forma independiente al Servicio de Impuestos Federales sobre el hecho de identificar transacciones controladas y envía la información que recibe. sobre tales transacciones (cláusula 6 del artículo 105.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si se presenta una notificación actualizada antes de que el contribuyente se haya enterado de que la autoridad tributaria ha determinado que la notificación contiene información falsa sobre transacciones controladas, el contribuyente queda exento de responsabilidad en virtud del art. 129.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En virtud del art. 105.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las notificaciones iniciales y actualizadas se presentan específicamente a la autoridad fiscal territorial en el lugar de registro del contribuyente.
Teniendo en cuenta las reglas anteriores en conjunto, los jueces llegaron a la conclusión de que era a la autoridad fiscal territorial en el lugar de registro del contribuyente se asigna el deber por cheque oportunidad el contribuyente presenta un aviso, reflexiones en él todos transacciones controladas, así como fiabilidad información especificada en este aviso.
Asimismo, la autoridad fiscal territorial, como parte de la revisión, análisis y verificación de la notificación no conduce control fiscal en el ámbito de la fijación de precios correctos utilizando los métodos enumerados en el Cap. 14.3 Parte I del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuya implementación es competencia exclusiva del Servicio de Impuestos Federales.
Resumamos. Los árbitros del Tribunal de Arbitraje de la Región de Moscú consideran (Resolución No. F05-19629/2015 en el caso No. A40-71494/2015):
- inspección en el lugar del contribuyente tiene derecho a atraer a la responsabilidad prevista en el art. 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por no presentar ilegalmente una notificación sobre transacciones controladas o por presentar una notificación que contenga información falsa sobre dichas transacciones;
- debería distinguir conceptos " momento de descubrimiento autoridad fiscal de hechos que indiquen violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas" y " momento de compilación actuar sobre el descubrimiento de hechos que indiquen violaciones a la legislación sobre impuestos y tasas”;
- El momento de la detección de información inexacta en la notificación es la fecha en que el contribuyente recibe una carta exigiendo que se eliminen las infracciones identificadas de conformidad con los párrafos. 8 cláusula 1 art. 31 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (por ejemplo, sobre la presentación de una notificación actualizada), y no la fecha de redacción del acto sobre el descubrimiento de hechos que indiquen infracciones fiscales.
Así, los primeros pasos hacia la formación de la práctica policial en relación con el art. 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El tiempo dirá si los árbitros de las instancias de casación de otros distritos estarán de acuerdo en el futuro con las conclusiones de los jueces de la región de Moscú. A falta de algo más (¡por ahora!), creemos que tiene sentido escucharlos.
Transacciones entre partes relacionadas
Ciertas personas y características pueden ser reconocidas como interdependientes. relaciones legales que pueden tener una cierta influencia mutua entre sí, en particular:
- sobre ciertas condiciones de una transacción particular, que es realizada por estas personas;
- resultados económicos de las actividades de estas personas o de las actividades de las personas que representan.
Al establecer el hecho de la interdependencia, también se tiene en cuenta el impacto financiero de estas personas sobre su capital y bienes materiales.
Además de las transacciones interdependientes, la legislación de la Federación de Rusia prevé tipos especiales de transacciones que pueden equipararse a las interdependientes.
Las transacciones interdependientes pueden considerarse un conjunto de transacciones de compraventa de bienes, prestación de servicios o ejecución de determinadas obras en las que intervienen directamente personas interdependientes o representan los intereses de dichas personas.
Además, también pueden reconocerse como interdependientes las transacciones cuyo objeto es el comercio exterior de bienes en el mercado mundial.
Se controlan las transacciones realizadas entre partes relacionadas.
Información sobre transacciones controladas
La legislación fiscal vigente de la Federación de Rusia establece un determinado procedimiento para realizar y procesar transacciones controladas. Este procedimiento también incluye la necesidad de presentar información obligatoria sobre operaciones controladas realizadas durante un determinado período impositivo.
La información sobre las transacciones controladas se presenta a la autoridad fiscal correspondiente en el lugar de residencia del contribuyente o en el lugar de registro de la persona jurídica.
La información sobre operaciones controladas realizadas previamente deberá incluir la siguiente información:
- información sobre las partes directamente involucradas en estas transacciones: sus nombres completos, lugar de residencia, información de contacto, etc.;
- información sobre cada transacción controlada que se incluyó en un período de tiempo determinado. La información básica incluye: información sobre el objeto de cada transacción, información sobre su valor, las personas involucradas en la misma, así como otras características que estén directamente relacionadas con las transacciones controladas;
- características y procedimiento de cada transacción, y otros matices que deben ser indicados en los documentos por el contribuyente.
Si surge esta necesidad, la autoridad tributaria tiene derecho a solicitar otra información sobre transacciones controladas que ayude a aclarar algunos matices, confirmar o refutar determinada información, etc.
Aviso de transacciones controladas
La notificación de transacciones controladas es el documento principal que contiene toda la información más básica sobre transacciones de este tipo que fueron realizadas por los contribuyentes en un determinado período de informe.
La notificación se expresa en forma de documento escrito, que puede ser presentado personalmente a la autoridad tributaria por el contribuyente o enviado allí por correo y por otros canales de comunicación. La notificación de operaciones controladas se elabora de acuerdo con el formulario establecido, cuyo cumplimiento es obligatorio.
Si hay algún error, la autoridad fiscal tiene derecho a no aceptar este documento.
- período impositivo de declaración: el año calendario para el cual se proporciona esta información sobre transacciones controladas;
- información sobre los sujetos directos de transacciones realizadas previamente, por ejemplo, la venta de ciertos bienes, trabajos o la prestación de servicios específicos;
- información sobre asuntos legales o individuos ahs que participaron legalmente en estas transacciones: nombres de organizaciones, nombres completos de personas o empresarios individuales:
- datos financieros para cada transacción: la cantidad de ingresos recibidos o gastos incurridos que resultaron de una transacción controlada en particular.
Responsabilidad por omisión ilícita de notificación de operaciones controladas
Las normas actuales de la legislación fiscal de la Federación de Rusia prevén el cumplimiento obligatorio de los plazos establecidos para la presentación de notificaciones de transacciones controladas. Esto deberá realizarse a más tardar el 20 de mayo del año calendario siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones vinculadas.
La falta de notificación indebida de transacciones controladas es un delito fiscal grave, que siempre va seguido de cierta responsabilidad según la legislación fiscal.
En este caso, el objeto de esta infracción siempre será la relación jurídica entre los contribuyentes y la autoridad tributaria autorizada, cuyo surgimiento se produjo al momento de realizar y registrar una determinada operación controlada.
El lado objetivo aquí se expresará en la inacción del contribuyente, que resultó en una violación de los plazos establecidos.
El hecho de la infracción será necesariamente registrado por la autoridad tributaria para su posterior selección y aplicación de una determinada sanción.
Al mismo tiempo, el contribuyente se reserva el derecho de proporcionar la información necesaria indicando los motivos de su retraso, la cual deberá estar respaldada por pruebas adecuadas. En algunos casos, la responsabilidad no se aplicará al contribuyente.
Responsabilidad por proporcionar información falsa en la notificación de operaciones controladas
Además de violar los plazos para presentar una notificación de transacciones controladas, la legislación fiscal de la Federación de Rusia también establece la responsabilidad por el suministro de información falsa en una notificación de transacciones controladas.
Como muestra la práctica actual, muy a menudo esta información falsa se refiere a la cuestión financiera de las transacciones. A menudo hay una subestimación de su valor y otras manipulaciones con los datos financieros existentes.
Independientemente de si el suministro de información falsa fue intencional, el contribuyente, en cualquier caso, puede estar sujeto a cierta responsabilidad.
De acuerdo con la normativa tributaria vigente, esta responsabilidad se expresa en la imposición de una multa monetaria por el monto establecido, que el contribuyente se compromete a pagar dentro del plazo señalado.
En este caso, no se podrá asignar responsabilidad al contribuyente sólo si éste puede demostrar que la presentación de información falsa no se debió a su culpa intencional. Además, sus palabras deben estar respaldadas por pruebas pertinentes.
Esta evidencia puede plasmarse en ciertos documentos, certificados y otros papeles que puedan confirmar verdaderamente la existencia de circunstancias de emergencia.
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El Servicio de Impuestos Federales tiene derecho a responsabilizar por información falsa en notificaciones de transacciones controladas (caso No. A40-71494/2015) (+ comentario de A.V. Bryzgalin)
Solo Hace poco escribí en mi blog. que aún quedan muchas cuestiones poco claras respecto de la aplicación de la legislación sobre control fiscal de los precios de transferencia que deben resolverse práctica judicial en 2016.
Aquí hay otro ejemplo...
El 26 de enero, gobernó el Distrito Autónomo del Distrito de Moscú. resolución en el caso A40-71494/2015, que debería desempeñar un papel importante en la configuración de la práctica de aplicar el art. 129.4 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Hecho del caso: el Servicio de Impuestos Federales territorial llevó a la organización ante la justicia en virtud del art. 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por presentar a la autoridad fiscal una notificación sobre transacciones controladas que contienen información falsa.
El contribuyente, no estando de acuerdo con las conclusiones de la inspección, acudió a los tribunales, indicando que las facultades para verificar la notificación y llevar ante la justicia en virtud del art. 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia solo lo tiene el Servicio Federal de Impuestos de Rusia.
Sin embargo, los tribunales, negándose a cumplir con los requisitos, indicaron que es la Inspección territorial del Servicio Tributario Federal en el lugar de registro del contribuyente la responsable de verificar la puntualidad en la presentación de la notificación y el reflejo en ella de todas las transacciones controladas. , así como la confiabilidad de la información especificada. Así, según los tribunales, la autoridad tributaria territorial tiene derecho a responsabilizar al contribuyente por no haber presentado ilegalmente una notificación sobre transacciones controladas o por haber presentado una notificación que contenga información falsa.
Comentario de A.V. Bryzgalina:
Parece que la posición del contribuyente está bastante justificada.
Dado que todos los poderes para realizar auditorías fiscales y de precios son otorgados al Código Fiscal de la Federación de Rusia directamente por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, es bastante lógico que sea esta estructura la que tenga derecho a aplicar las medidas apropiadas de responsabilidad fiscal a los infractores. , incluso en virtud del artículo 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
De lo contrario, resulta que las autoridades tributarias territoriales, que no tienen derecho a realizar auditorías fiscales y de precios, sí tienen derecho a imponer sanciones. Además, a la hora de responsabilizar, surgen muchas preguntas, lo que se llama "esencialmente": si el contribuyente estaba obligado a presentar una notificación, si las transacciones que se indican (o no) en la notificación están realmente "controladas". ”, ya sea la información que se indica en el aviso. ¿Cómo se pueden responder estas preguntas sin realizar determinadas actividades de verificación?
Se obtiene algún tipo de competencia selectiva. Me acordé de un viejo chiste, recuerda: "No soy ginecólogo, pero puedo mirar", y aquí: "No controlamos, pero podemos castigar".
Me parece que la competencia para exigir responsabilidades no puede separarse de la competencia para ejercer el control, especialmente en un ámbito tan específico como el control fiscal de los precios de transferencia. Me pregunto qué posición adoptará el Tribunal Supremo de la Federación de Rusia sobre esta cuestión si este caso alcanza una autoridad tan alta.
El control fiscal sobre los precios de transferencia se realiza a nivel internacional y a nivel de legislación nacional.
Entre los documentos internacionales destacamos:
- Directrices sobre precios de transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) para corporaciones multinacionales y autoridades tributarias (Directrices sobre precios de transferencia de la OCDE, 2010)
- Declaración de la OCDE sobre BEPS (Erosión de Bases Base y Traslado de Beneficios, 2013). La Declaración representa el plan de acción de la OCDE para combatir la erosión de la base imponible y el traslado de ganancias. Como parte del plan BEPS, se planea desarrollar reglas de precios de transferencia (TP) que aumentarán la transparencia de las transacciones entre empresas al recopilar información adicional, así como reducir los costos para las empresas.
A nivel de la legislación nacional en Federación Rusa Las cuestiones de precios de transferencia están reguladas por la Sección V.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia “Personas interdependientes. Provisiones generales sobre precios e impuestos. Control fiscal en relación con transacciones entre partes relacionadas. Acuerdo de precios" (introducido por Ley Federal de 18 de julio de 2011 N 227-FZ).
Lo dispuesto en este apartado tiene por objeto, entre otras cosas, impedir la retirada beneficio fiscal fuera de la Federación de Rusia, eliminando la posibilidad de manipulación de precios en transacciones entre contribuyentes interdependientes, contribuyentes que utilizan varios modos tributación dentro del país. Estas normas sustituyeron al art. 40 “Principios para la determinación del precio de bienes, obras o servicios a efectos fiscales” y art. 20 "Personas interdependientes" del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La composición de las transacciones controladas está regulada por el Capítulo 14.4 de la Sección V.I del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Hay dos categorías principales de transacciones controladas:
- Transacciones entre partes relacionadas.
- Transacciones equivalentes a transacciones con partes relacionadas.
Además, una transacción puede ser reconocida como controlada por el tribunal si se establece que es parte de un grupo de transacciones similares realizadas solo para crear condiciones bajo las cuales esta transacción no cumplirá con los criterios de una transacción controlada.
Análisis del libre comercio con partes relacionadas
También llamamos su atención sobre el hecho de que el 1 de enero de 2018 entró en vigor una nueva versión de la Sección V.I del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que introdujo disposiciones sobre un nuevo tema de control en el marco de los precios de transferencia: internacional. grupos de empresas.
Este artículo se centrará principalmente en las transacciones controladas entre partes relacionadas en 2018 y transacciones equivalentes a las mismas.
Criterios para transacciones controladas en 2018 entre partes relacionadas
Una transacción entre partes relacionadas se considera controlada si se cumple al menos uno de los siguientes criterios:
- El monto de los ingresos de tales transacciones durante el año calendario correspondiente supera los mil millones de rublos. Tenga en cuenta que esta disposición se refiere al monto de los ingresos provenientes de transacciones con una persona durante un año calendario;
- Al menos una de las partes de la transacción aplica regímenes tributarios especiales: Impuesto Agrícola Unificado o UTII, y al menos una de las partes de la transacción no aplica estos regímenes tributarios especiales. Las transacciones se reconocen como controladas en 2018 si los ingresos de dichas transacciones durante un año calendario superan los 100 millones de rublos;
- Una de las partes de la transacción es contribuyente del impuesto a la extracción de minerales, calculado a una tasa impositiva establecida como un porcentaje, siempre que el objeto de la transacción sea un mineral extraído que esté sujeto a la tributación correspondiente al impuesto a la extracción de minerales;
- Al menos una de las partes de la transacción está exenta de obligaciones del impuesto sobre la renta de las sociedades o aplica una tasa impositiva del 0 por ciento, pero la otra parte no;
- Al menos una de las partes de la transacción es participante en el acuerdo regional. proyecto de inversión aplicar una tasa de impuesto sobre la renta reducida al presupuesto en cuestión, o una tasa del 0% al presupuesto federal
- Al menos una de las partes de la transacción aplica durante el período impositivo una deducción del impuesto a la inversión para el impuesto sobre la renta de las sociedades, prevista en el artículo 286.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Para las transacciones anteriores (cláusulas 3 a 6), se ha establecido un monto umbral de ingresos a partir del cual las transacciones se reconocen como controladas en la cantidad de 60 millones de rublos.
Trabajando con controlado actas
Las notificaciones y documentación de operaciones controladas permiten evaluar los riesgos fiscales. La preparación y presentación de documentación a la autoridad fiscal lo exime de multas cuando las autoridades fiscales cuestionan la posición de la empresa.
La lista completa de criterios para las transacciones controladas en 2018 figura en el artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Además, cabe destacar por separado. transacciones económicas controladas en el extranjero, es decir transacciones controladas con un no residente de la Federación de Rusia(organización extranjera). Las transacciones económicas con el exterior se consideran controladas independientemente del monto de los ingresos provenientes de dichas transacciones para el año calendario correspondiente.
Transacciones controladas en 2018, equivalentes a transacciones entre partes relacionadas
Se consideran transacciones entre partes relacionadas las siguientes transacciones:
- Un conjunto de transacciones para la venta de bienes (obras, servicios), cometidos con la participación de intermediarios formales. Dichas transacciones se concluyen con la participación de un número significativo de personas (intermediarios) que no son interdependientes, pero no realizan ninguna funciones adicionales , excepto para organizar la venta de bienes (obras, servicios) de una persona a otra persona reconocida como interdependiente de esta persona, no asumen riesgos y no utilizan activos.
- Actas en el ámbito del comercio exterior de bienes de intercambio mundial(siempre que los productos estén incluidos en los siguientes grupos: petróleo y productos derivados del petróleo; metales ferrosos; metales no ferrosos; fertilizantes minerales; metales preciosos y gemas). Dichas transacciones se consideran controladas si el monto de los ingresos provenientes de transacciones realizadas con una persona durante el año calendario correspondiente excede 60 millones de rublos.
- Transacciones en las que una de las partes es una persona residente del estado incluida en la lista de estados y territorios aprobada por el Ministerio de Finanzas de Rusia de conformidad con el párrafo 1 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal. de la Federación de Rusia (es decir, esta en alta mar).
A continuación se muestra una tabla que resume los criterios para transacciones controladas en 2018.
| Transacciones controladas | Límite de facturación anual | |
|---|---|---|
| Transacciones económicas exteriores | Sin límite establecido | |
| Con bienes de negociación de acciones | 60 millones de rublos. | |
| Con residentes extraterritoriales según la lista del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia | 60 millones de rublos. | |
| Transacciones nacionales | Entre partes relacionadas | Mil millones de rublos. (desde 2016) |
| Entre partes relacionadas, si una de las partes: Exento del impuesto sobre la renta o aplica tasa del 0% |
60 millones de rublos. |
|
| Residente de una ZEE que ofrece beneficios del impuesto sobre la renta | 60 millones de rublos. | |
| Pagador del impuesto de extracción de minerales, calculado a una tasa establecida como porcentaje | 59 millones de rublos. | |
| Usos especiales régimen fiscal (UTII, Impuesto Agrícola Unificado) | 100 millones de rublos. | |
Qué operaciones no se consideran controladas en 2018
El Código Fiscal de la Federación de Rusia también establece excepciones a las transacciones controladas. En el párrafo 4 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se proporciona una lista completa de dichas transacciones. En particular, estos incluyen:
- Las transacciones entre participantes de un mismo grupo consolidado de contribuyentes, con excepción de las transacciones realizadas por el contribuyente del impuesto a la extracción de minerales, calculadas a una tasa impositiva establecida como un porcentaje;
- Transacciones realizadas por personas que cumplan simultáneamente los siguientes requisitos:
- estas personas están registradas en una entidad constituyente de la Federación de Rusia;
- estas personas no tienen una unidad separada en el territorio de otras entidades constitutivas de la Federación de Rusia ni fuera de la Federación de Rusia;
- estas personas no pagan impuesto sobre la renta a los presupuestos de otras entidades constitutivas de la Federación de Rusia;
- a estas personas no se les tienen en cuenta las pérdidas al calcular el impuesto sobre la renta;
- No existen circunstancias para reconocer las transacciones realizadas por estas personas como controladas de conformidad con los párrafos. 2-7 cláusula 2 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- Transacciones entre contribuyentes especificadas en el párrafo 1 del art. 275.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cometidos por ellos al realizar actividades relacionadas con la producción de hidrocarburos en un nuevo depósito de hidrocarburos costa afuera, en relación con el mismo depósito;
- Préstamos (depósitos) interbancarios con un plazo de hasta siete días naturales (inclusive);
- Transacciones en el campo de la cooperación técnico-militar de la Federación de Rusia con estados extranjeros, realizadas de conformidad con la Ley Federal del 19 de julio de 1998 No. 114-FZ "Sobre la cooperación técnico-militar de la Federación de Rusia con estados extranjeros".
- Transacciones que involucran la provisión de garantías (garantías) en el caso de que todas las partes de dicha transacción estén organizaciones rusas que no sean bancos;
- Transacciones para la concesión de préstamos sin intereses entre partes relacionadas, cuyo lugar de registro o lugar de residencia de todas las partes y beneficiarios es la Federación de Rusia.
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Los auditores identificarán la presencia de transacciones controladas y ayudarán a preparar documentación sobre precios de transferencia para fines de control fiscal con el fin de justificar el nivel de precios de mercado y evitar sanciones de hasta el 40%. El análisis de transacciones con partes relacionadas respecto de su control por parte de las autoridades tributarias es gratuito.
Nos gustaría enfatizar por separado que las transacciones cuyo monto de ingresos no exceda los criterios de monto antes mencionados, así como las transacciones que no se reconocen como controladas, no pueden estar sujetas a control fiscal para verificar el cumplimiento de los precios con precios de mercado.
Esta posición fue enfatizada por el Presidium del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia en la Revisión de la práctica de consideración por los tribunales de casos relacionados con la aplicación de determinadas disposiciones de la Sección V.1 y el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. de fecha 16 de febrero de 2017 (en adelante, la Revisión de fecha 16 de febrero de 2017).
Métodos para determinar el precio de mercado a efectos fiscales.
En la Federación de Rusia está en vigor el principal principio "global" de la regulación de los precios de transferencia: el "principio de plena competencia". Según el principio, a efectos fiscales, el valor de los precios (pagos) de las transacciones entre personas interdependientes y equivalentes se recalcula en relación con los valores de mercado de la misma forma que si las empresas fueran independientes. Los precios no se verifican para todas las transacciones seguidas, sino solo para las controladas.
No existe un método universal para determinar el precio de mercado. El Código Fiscal de la Federación de Rusia recomienda utilizar cinco métodos (artículo 105.7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- El método de precios de mercado comparables (es una prioridad). Para aplicarlo, es necesario tener al menos una transacción comparable en el mercado relevante, así como la disponibilidad de la cantidad requerida de información sobre dicha transacción;
- Método del precio de venta posterior (es una prioridad al comprar bienes de una parte relacionada y su posterior reventa sin procesamiento a una parte independiente);
- Método de costo (es una prioridad en las transacciones para la prestación de servicios);
- El método de rentabilidad comparable (puede utilizarse en ausencia o insuficiencia de información sobre la base de la cual se pueda concluir razonablemente que existe un grado necesario de comparabilidad de las condiciones comerciales y (o) financieras de las transacciones comparadas y utilizar las ventas posteriores. método y el método del costo);
- Método de distribución de ganancias (se utiliza si es imposible utilizar otros métodos de precios de transferencia o si las partes de la transacción analizada tienen derechos sobre activos intangibles en su propiedad (uso).
Al elegir un método, es necesario, en primer lugar, comprender la esencia de la transacción controlada (funciones de las partes de la transacción, activos utilizados, riesgos asumidos). Al analizar una transacción, debe guiarse por el art. 105.5 Código Fiscal de la Federación de Rusia, art. 105.6 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En segundo lugar, es necesario comparar los términos de las transacciones entre partes relacionadas con los términos de las transacciones entre personas que no están relacionadas. El Código Fiscal de la Federación de Rusia permite el uso de fuentes de información exclusivamente disponibles públicamente, así como información sobre el contribuyente. Al mismo tiempo, la lista de dichas fuentes es abierta, lo que le da al contribuyente una ventaja a la hora de preparar la justificación del precio de la transacción. La lista de información obligatoria reflejada en la notificación incluye cuatro bloques (cláusula 3 del artículo 105.16 del Código Tributario de. Federación de Rusia): el año civil al que se refiere la notificación; sujetos de transacciones; información sobre sus participantes; la cantidad de ingresos recibidos de transacciones o gastos incurridos. Para las transacciones completadas en 2017, la fecha límite para presentar dicha notificación es vence el 20 de mayo de 2018.
La notificación podrá presentarse en papel o electrónicamente. El formulario de Notificación fue aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 27 de julio de 2012 No. ММВ-7-13/524@. Se envía una notificación a la inspección fiscal en el lugar de residencia del contribuyente (y el mayor contribuyente, a la inspección en el lugar de su registro). En un plazo de diez días la inspección fiscal lo envía al Servicio Federal de Impuestos de Rusia.
Detrás no proporcionar una notificación o por reflejar información falsa en la notificación, el contribuyente asume la responsabilidad tributaria sobre la base del artículo 129.4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en la forma una multa de 5.000 rublos.
En la revisión del 16 de febrero de 2017, el Presidium del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia indicó que la solución a la cuestión de responsabilizar a una organización por no presentar a tiempo la notificación de transacciones controladas incluye dentro de la competencia de la oficina tributaria a la que debería haberse presentado(y no el Servicio Federal de Impuestos de Rusia). El Presidium también señaló que el monto de la multa impuesta al contribuyente por no presentar a tiempo la notificación de las transacciones controladas es no depende del número de transacciones que deben indicarse en el mismo.
Además, el Presidium del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia aclaró la aplicación de la norma. sobre responsabilizar al contribuyente por reflejar datos falsos en la notificación. El tribunal indicó que esta circunstancia puede ser la base para responsabilizar al contribuyente sólo si el Los errores podrían impedir la identificación de una transacción controlada. y, en primer lugar, su tema. De lo contrario, no hay motivo para responsabilizar al contribuyente.
Tenga en cuenta que si el contribuyente presenta una notificación actualizada antes de que la autoridad tributaria identifique un error en la anterior, el contribuyente está exento de la multa por información falsa en la notificación.
Además, la autoridad fiscal tiene derecho a solicitar documentación a la empresa sobre transacciones controladas. La documentación podrá solicitarse no antes del 1 de junio del año siguiente al año calendario en que se realizaron las operaciones vinculadas. Al mismo tiempo, como parte de una auditoría tributaria, la autoridad tributaria puede realizar una solicitud de documentación sobre transacciones controladas con 3 años de anticipación. El contribuyente deberá presentar la documentación solicitada en un plazo de 30 días.
Al mismo tiempo, la presentación por parte del contribuyente a la autoridad tributaria de documentación que justifique el nivel de precios de mercado permite eximirlo de responsabilidad por el uso de precios no de mercado.
En este artículo cubrimos los aspectos básicos de la regulación de transacciones controladas en 2018.
Objeto Este delito es la relación social que se desarrolla entre el contribuyente y la autoridad tributaria respecto del suministro, dentro de un plazo determinado, de información sobre una transacción reconocida como controlada de conformidad con el Código Tributario.
El delito en cuestión vulnera los derechos procesales del Estado en el ámbito del control fiscal.
Lado objetivo se expresa en la oposición del contribuyente a la implementación del control sobre sus transacciones. La disposición del artículo en cuestión establece que este delito puede cometerse de dos formas:
- - en forma de inacción del contribuyente respecto de su obligación de presentar los documentos previstos por el Código Tributario a la autoridad tributaria o de presentar la información especificada después del plazo establecido;
- - en forma de acciones del contribuyente encaminadas a presentar a la autoridad tributaria una notificación sobre operaciones controladas que contienen información falsa.
El delito en cuestión debe distinguirse de los actos ilícitos, cuya responsabilidad está establecida en el art. 126 nuevas coronas.
Antes de la entrada en vigor Ley Federal de 18 de julio de 2011 No. 227-FZ, las autoridades tributarias tenían derecho a responsabilizar a los contribuyentes únicamente en el marco del art. 126 NK, es decir por no proporcionar a la autoridad tributaria la información necesaria para llevar a cabo el control tributario, por no presentar por parte del contribuyente (pagador de la tasa, agente tributario) a las autoridades tributarias los documentos y (u) otra información proporcionada por la PC y otros actos de legislación sobre impuestos y tasas.
Desde el 1 de enero de 2012 art. 126 del Código Tributario se aplica en todos los casos de no proporcionar información a la autoridad tributaria, excepto en los casos de no proporcionar un aviso de transacciones controladas o la presentación del documento mencionado, pero que contenga información falsa. Así, los delitos previstos en el art. 129.4 del Código Tributario son especiales en relación con las composiciones consagradas en el art. 126 nuevas coronas. La introducción del artículo considerado muestra que el Estado presta mayor atención al control sobre el precio de las transacciones y enfatiza el mayor peligro público de delitos destinados a ocultar información confiable a las autoridades fiscales.
El objeto del delito es la notificación. A partir del 1 de enero de 2012, el contribuyente está obligado a notificar a la autoridad fiscal sobre una transacción con una parte asociada, si dicha transacción se reconoce como controlada de conformidad con el art. 105.14 Código Tributario en la forma prescrita por el Cap. 14,4 NK.
Además, antes del 1 de enero de 2014, esta obligación surge si el monto de los ingresos de todas las operaciones controladas realizadas por el contribuyente en un año calendario con una persona (varias de las mismas personas que son partes de operaciones controladas) excede, respectivamente: en 2012 - 100 millones de rublos, en 2013 - 80 millones de rublos.
Además, el tribunal puede reconocer una transacción como controlada, incluso si no tiene las características adecuadas, pero existe información suficiente para creer que esta transacción es parte de un grupo de transacciones similares realizadas con el propósito de ocultar una transacción controlada.
Al mismo tiempo, hay que tener en cuenta que el Código Tributario prevé varias excepciones cuando las transacciones, sujetas a las condiciones anteriores, no se consideran controladas:
- 1) transacciones entre participantes de un mismo grupo consolidado de contribuyentes;
- 2) transacciones entre personas que cumplan simultáneamente todas las condiciones siguientes:
- - las partes de la transacción están registradas en una entidad constituyente de la Federación de Rusia;
- - No tienen divisiones separadas en otras regiones, así como en el extranjero;
- - no pagan impuestos sobre la renta a los presupuestos de otras regiones de la Federación de Rusia;
- - estas organizaciones no tienen en cuenta las pérdidas a efectos del impuesto sobre la renta;
- - no existen circunstancias para el reconocimiento de transacciones realizadas por dichas personas controladas de conformidad con el subpárrafo. 2-5 p. 2 cucharadas. 105,14 coronas noruegas.
Así, el contribuyente que realiza estas operaciones no tiene la obligación de notificarlas a las autoridades tributarias.
Cabe señalar que en la versión actual de la PC, el legislador no establece la obligación de notificar a las autoridades tributarias sobre la celebración de transacciones con una persona interdependiente. Pero dichas transacciones pueden ser identificadas por la autoridad fiscal y, si hay motivos, tiene derecho a comprobar el precio de dicha transacción para garantizar que se ajuste al precio de mercado. Según el art. 105.16 del Código Tributario, los contribuyentes están obligados a notificar a las autoridades fiscales únicamente sobre las transacciones controladas especificadas en el art. 105,14 coronas noruegas.
La información sobre operaciones controladas se indica en las notificaciones sobre operaciones controladas enviadas por el contribuyente a la autoridad tributaria de su ubicación (lugar de residencia) a más tardar el 20 de mayo del año siguiente al año calendario en el que se realizaron las operaciones controladas. Los contribuyentes clasificados como mayores contribuyentes presentan notificaciones a la autoridad tributaria en el lugar de registro como mayores contribuyentes.
El formulario de notificación ha sido aprobado por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia y contiene la siguiente información:
- - año calendario de presentación de informes;
- - sujetos de transacciones;
- - información sobre los participantes en las transacciones;
- - el importe de los ingresos recibidos y los gastos incurridos.
Además, a solicitud de la autoridad tributaria, los contribuyentes deben presentar documentos e información que justifiquen la conformidad del precio de una transacción específica (grupo de transacciones similares) con los precios de mercado.
Cabe recordar que el Código Tributario permite al contribuyente realizar aclaraciones a la notificación presentada originalmente si contiene información incompleta, inexactitudes o errores.
A discreción de los contribuyentes, estas notificaciones podrán presentarse a la autoridad tributaria en la forma establecida en papel o en los formatos establecidos en formato electrónico.
La infracción, expresada en la falta de presentación de la notificación de operaciones controladas a la autoridad tributaria, se considerará consumada al día siguiente de finalizado el plazo establecido por el Código Tributario, es decir 21 de mayo. Si este día no fuera hábil, la infracción se cumplirá el primer día hábil. La falta de presentación de una notificación a la autoridad tributaria es una cuestión formal y se califica como delito, independientemente de la presencia o ausencia de consecuencias en forma de impago de impuestos.
La infracción expresada en la presentación de un aviso de operaciones controladas que contenga información falsa se considerará consumada el día de la presentación de dicho documento ante la autoridad tributaria. Cabe señalar que la calificación de esta acción ilegal tampoco se ve afectada por el hecho de la falta de pago (pago insuficiente) de los impuestos resultantes de transacciones controladas. Basta con que la notificación contenga información falsa. La carga de probar la falsedad de los documentos presentados o de la información contenida en ellos recae en la autoridad tributaria.
Asignaturas delito fiscal en virtud del art. 129,4 H K son contribuyentes que realizan operaciones controladas.
Lado subjetivo Los delitos en cuestión se caracterizan por una culpa en forma de dolo o negligencia.
Sanción Corresponde a los elementos formales del delito y se expresa en forma de multa de 5 mil rublos.