Срок полезного использования ОС применяют при начислении амортизации. Ошибочный срок искажает ежемесячные расходы и базу по налогу на прибыль. В статье – актуальные правила расчета СПИ, бесплатные справочники и полезные ссылки.
Без проблем амортизировать имущество помогут следующие документы (их можно скачать):
Затраты на покупку, создание или иное получение основных средств, как правило, учитываются для целей налогообложения путем амортизации, то есть ежемесячного списания определенной доли от общей суммы затрат на ОС в течение срока полезного использования объектов, или СПИ. Этот срок определяют по разным формулам в бухгалтерском и в налоговом учете. В формулах применяются различные единицы изменения: для бухгалтерских целей длительность периода устанавливается в годах, так как норма амортизации определяется в расчете на год, а для целей налогообложения – в месяцах, поскольку норма амортизации в налоговом учете определяется в расчете на месяц.
Расчет амортизации сам по себе достаточно трудоемкий, но задача значительно усложняется, если у фирмы много амортизируемого имущества с различными сроками полезного использования объектов. В такой ситуации удобнее считать амортизацию автоматически – в программе БухСофт.
Программа БухСофт автоматически устанавливает срок полезного использования любых основных средств, рассчитывает по ним амортизацию и делает проводки по ее начислению. Рассчитайте норму амортизации бесплатно:
Рассчитать амортизацию онлайн
На сегодняшний день сохраняется возможность максимально сблизить правила и суммы списания стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете. Для этого нужно установить по основным средствам линейный амортизационный способ. Тогда, несмотря на различие в формулах, разниц по ПБУ 18/02 при учете ОС возникать не будет.
Срок использования основных средств и амортизация
К амортизируемым основным средствам относится имущество, которое:
- превышает по цене стоимостной лимит в налоговом и в бухгалтерском учете;
- не планируется к перепродаже;
- предназначено для предпринимательской деятельности по получению прибыли – например, в производстве, для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.
Срок полезного использования – это планируемый период времени, в течение которого объект будет служить для цели предпринимательской деятельности. Этот период определяют при вводе имущества в эксплуатацию и в дальнейшем меняют только в исключительных случаях.
Так как для каждой группы амортизации срок полезного использования установлен в виде временного промежутка, утвердить конкретную длительность эксплуатации нужно специальным приказом руководителя. Типовой формы такого приказа нет, он может иметь следующее содержание:
Пример 6
Продолжим пример 5. Руководитель «Символа» определил для овощехранилища период эксплуатации максимальной длительностью, разрешенной для девятой группы - тридцать лет. В таком случае помесячные амортизационные расходы не будут завышены, а остаточная стоимость овощехранилища для расчета налога на имущество не будет занижена. В результате налоговые риски «Символа» минимизируются.
Эту длительность для овощехранилища «Символ» зафиксировал приказом руководителя.
Как определить СПИ без Классификации
Если код ОКОФ по имущественному объекту в Классификации не указан, то определить длительность эксплуатации нужно с помощью технической документации на объект или на основании рекомендаций его изготовителя. Чаще всего используют:
- гарантийный период;
- период, обозначенный в паспорте на объект.
СПИ в налоговом учете в связи с изменениями 2017 года
В новой редакции Классификации с 2017 года изменены перечни амортизируемого имущества и коды ОКОФ для этого имущества. В связи с чем возникали вопросы, что делать со сроком полезного использования основных средств, поставленных на учет до и после 2017 года. Подробнее об этом читайте в таблице 2.
Таблица 2. Срок полезного использования объектов, введенных до 2017 года
| Когда имущество введено в эксплуатацию | Особенность ситуации | Действия бухгалтера в связи с изменением Классификации |
| До 2017 года | В новой редакции Классификации та же группа амортизации для объекта | Не пересматривать срок эксплуатации и амортизационную группу для основного средства |
| В новой редакции Классификации другая группа амортизации для объекта | ||
| С 1 января 2017 года и позднее | Код объекта остался в новой редакции Классификации | Определить срок эксплуатации и амортизационную группу по новой редакции Классификации по вышеприведенному алгоритму |
| Кода объекта нет в новой редакции Классификации | Установить срок использования на основании рекомендаций производителя |
Соотнести прежние и новые коды объекта по ОКОФ можно с помощью переходных ключей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Например, в таблице прямого переходного ключа информация представлена так:
- в первых двух графах приведены коды и названия основных средств по старому ОКОФ
- в двух следующих графах – коды и названия имущества по новому ОКОФ.
Как определить СПИ по переходным ключам
Пример 7
До 2017 года в прежнем ОКОФ для шкафов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных шкафов применялся код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений".
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных шкафов, но есть коды специализированных объектов:
- 330.28.93.15.127 "Шкафы пекарские",
- 330.28.93.15.128 "Шкафы жарочные";
- 330.28.25.13.111 "Шкафы холодильные".
Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного шкафа, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.
Пример 8
До 2017 года в прежнем ОКОФ для столов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных столов применялся код 16 3612421.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных столов, но есть коды специализированных объектов:
- 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов",
- 330.28.93.15.132 "Столы тепловые".
По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 "Мебель специальная" в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:
- 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов";
- 330.32.99.53 "Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей".
Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612421 "Столы рабочие (письменные)" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного стола, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.
Срок полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете
С 2017 года определять в бухучете длительность эксплуатации амортизируемых объектов по Классификации запрещено. Теперь при вводе объекта в эксплуатацию комиссия устанавливает срок полезного использования объекта основных средств по правилам ПБУ 6/01, а именно – исходя из:
- планируемой продолжительности применения объекта в предпринимательстве;
- длительности периода до того, как объект придет в негодность – износится физически, морально и т.д.;
- внешних ограничений по длительности эксплуатации - например, по сроку договора аренды объекта.
Пример 9
ООО «Символ» купило легковую автомашину для представительских целей и планирует ее эксплуатацию в течение пяти лет. Приказом директора «Символа» СПИ объекта для бухгалтерских целей установлен равным пяти годам.
Если продолжительность эксплуатации основного средства будет различаться для бухучета и для налогообложения, то фирме придется отражать временные разницы.
Пример 10
Продолжим примеры 3 и 9. Из них следует, что СПИ автомашины различается:
- в налоговом учете - от более чем семи лет до десяти лет включительно;
- бухгалтерском учете – пять лет.
В результате помесячная бухгалтерская амортизация будет превышать налоговые амортизационные отчисления. Из-за различия в сумме расходов бухгалтер «Символа» будет фиксировать временные разницы.
Чтобы упростить учет, лучше определить одинаковый срок полезного использования 2019 в бухгалтерском и в налоговом учете. Это решение оформляют приказом руководителя.
Пример 11
Продолжим пример 10 и допустим, что автомашина по техническим показателям пригодна для эксплуатации в течение 20 лет, при этом иных ограничений по длительности эксплуатации нет. В таком случае «Символ» может упростить учет и для бухгалтерских целей указать в приказе руководителя для амортизации срок полезного использования основного средства такой же, как и для целей налогообложения.
Если в компанию поступило основное средство, то в целях начисления нужно установить для него срок службы.
Сделать это нужно в целях бухгалтерского учета, а если актив признается амортизируемым и в налоговом учете, то и для целей налогообложения.
Правильно установленный СПИ позволит и перенести вложенные в ОС средства в расходы, верно сформировать налоговую базу для налога на прибыль и на имущество организацией.
Срок полезного использования – это временной отрезок, на протяжении которого актив работает в соответствии со своим предназначением с необходимой отдачей.
Принято считать, что по окончании данного срока, имущество физически изнашивается и подлежит снятию с баланса и утилизации. Однако возможны варианты продления СПИ в случае технического перевооружения, улучшений, модернизации, реконструкции.
Период полезного использования позволяет уточнить время, в течение которого стоимость объекта ОС нужно списать в расходы посредством амортизационных отчислений.
Процесс амортизации продолжается на протяжении всего срока , приостанавливаться может только на время длительной модернизации или консервации сроком свыше одного года.
Чем дольше основное средство сохраняет свои эксплуатационные качества и характеристики, тем выше срок его полезной эксплуатации и дольше процесс амортизации.
СПИ устанавливается только для тех активов, которые признаются амортизируемыми основными средствами .
В последнее понятие входят активы, которые предназначены для длительного использования с целью получения экономической выгоды.
Сфера применения – производство, управление, торговля. Объект не должен перепродаваться .
Также должно выполняться правило о стоимости ОС – не меньше установленного лимита .
В бухучете – это сумма в пределах 40000 руб., которую компания устанавливает самостоятельно. В налоговом учете – это 100000 руб.
В целом, правила отнесения имущества к основным средствам прописаны в п.4 ПБУ 6/01 и ст.257 НК РФ .
Примеры определения срока полезного использования для:
Как установить в налоговом учете?
Налоговый кодекс устанавливает четкие правила определения срока полезного использования амортизируемого имущества – необходимо отнести актив к одной из амортизационных групп и выбрать из предложенного диапазона нужный СПИ.
Амортизационные группы содержатся в Классификаторе , утвержденном Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 в ред. от 07.07.2016 .
Для каждой группы прописаны виды имущества, в нее включаемые.
Как только организация приняла новое или бывшее в употреблении основное средство, нужно по Классификатору выбрать подходящую амортизационную группу.
Часто в Классификации дано общее наименование группы без пояснений, тогда следует перейти в ОКОФ и посмотреть, какие именно объекты в нее включаются.
Если нужный вид имущества не найден в Классификаторе , то можно самостоятельно установить срок эксплуатации, ориентируясь на техническую документацию производителя.
Если поступившее основное средств ранее использовалось, то есть было в употреблении, то при установлении срока службы можно учесть время работы у прежних хозяев . То есть от СПИ по амортизационной группе, выраженного в месяцах, отнимается количество месяцев использования.
Выбранный полезный срок использования нужно перевести в месяцы , это позволит рассчитать амортизационные отчисления в налоговом учете и правильно учесть их в налогооблагаемых расходах.
Амортизационные группы по Классификатору
Для определения СПИ объектов основных средств в 2018 году нужно использовать новую Классификацию с учетом обновленного ОКОФ .
Классификатор имеет 10 амортизационных групп .
Для каждой группы дан временной промежуток, в пределах которого можно выбирать срок полезного использования.
При этом нижнее крайнее значение диапазона не включается, а крайнее верхнее включается.
Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.
Другие правила установления СПИ в налоговом учете не применяются.
Исключением являются случаи, когда объекта нет в ОКОФ.
| Номер группы по Классификатору | Срок полезного использования | |
|
(включая верхнюю границу и не включая нижнюю) |
в месяцах (включая границы) |
|
| 1 | 1 … 2 | 13 … 24 |
| 2 | 2 … 3 | 25 … 36 |
| 3 | 3 … 5 | 37 … 60 |
| 4 | 5 … 7 | 61 … 84 |
| 5 | 7 … 10 | 85 … 120 |
| 6 | 10 … 15 | 121 … 180 |
| 7 | 15 … 20 | 181 … 240 |
| 8 | 20 … 25 | 241 … 300 |
| 9 | 25 … 30 | 301 … 360 |
| 10 | От 30 | От 361 |
Задача организации – правильно установить амортизационную группу для основного средства. Это позволит верно определить срок полезного использования.
Неверно выбранный период службы приведет к некорректному расчету амортизационных отчислений. Соответственно, не правильно будет рассчитан налог на прибыль.
Как определить в бухгалтерском учете?
Законодательство в области бухгалтерии к установлению СПИ относится лояльнее, предоставляя компаниям возможность самостоятельно выбирать подходящий срок службы
с учетом ряда требований, прописанных в п.20 ПБУ 6/01 :
- предполагаемое время эксплуатации с ожидаемой отдачей;
- планируемый износ с учетом условий применения объекта, влияющих факторов, интенсивности эксплуатации;
- предусмотренные ограничения для конкретного случая, например, при выборе СПИ для лизингового имущества таким ограничением может выступать срок лизинга.
После анализа указанных факторов в совокупности организация может выбрать необходимый срок использования.
В целях минимизации расхождений бухгалтерского и налогового учета организации часто выбирают срок службы, равный установленному в целях налогообложения .
То есть по Классификации с учетом подходящей амортизационной группы.
Однако применение Классификатора не является обязательным для организаций. Можно установить разный СПИ, однако это усложнит процесс амортизации в бухгалтерских и налоговых целях.
Изменение и пересмотр СПИ объекта ОС в процессе эксплуатации
СПИ устанавливается организацией для амортизируемого имущества сразу при поступлении. Если объект был в эксплуатации, то время службы отражается в акте приема-передачи, на основании которого актив принимается к учету. Указанное время отнимается от полезного срока.
Изменение срока службы в процессе эксплуатации основного средства возможно в случае капитальных вложений в объект с целью улучшения его показателей, характеристик, возможностей.
Такое возможно только при модернизации, реконструкции, дооборудования. При этом капвложения относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС, а срок службы может быть пересмотрен на усмотрение владельца.
Право пересмотра и изменения срока полезного использования закреплено как в ПБУ 6/01 , так и в НК РФ .
На сколько будет увеличен период службы, решает организация, исходя из ряда факторов.
С точки зрения бухучета пересмотр СПИ в сторону увеличения возможен, если :
Для налогового учета в соответствии с абз.2 п.2 ст.258 НК РФ изменение и пересмотр срока возможен, но только в пределах того диапазона, который установлен для амортизационной группы объекта.
Организация не обязана увеличивать СПИ, это ее право, а не обязанность.
На практике обычно полезный срок увеличивают на то количество месяцев или лет, которые нужны для списания капитальных вложений через амортизационные отчисления.
Пересмотр СПИ выполняется также при поступлении ОС, ранее использующегося .
На основании документов поставщика по таким объектам основных средств можно установленный срок уменьшить на длительность эксплуатации.
Сделать это можно как в бухгалтерских, так и налоговых целях.
Если документов, подтверждающих срок службы нет, или актив принят от физического лица, то уменьшение не допускается.
Выводы
Основное средство является амортизируемым имуществом, для которого нужно установить полезное время службы и вести процесс амортизации.
Исключением являются только земельные участки, для которых амортизационные отчисления не производятся, а, значит, и СПИ устанавливать нет необходимости.
В бухучете и для налоговых целей срок определяется по разным правилам и регулируется своими нормативными актами. НК РФ устанавливает четкие правила – ориентироваться на амортизационную группу в соответствии с утвержденным Классификатором.
ПБУ 6/01 дает лишь рекомендации, что нужно учесть при определении СПИ, не вгоняя организацию в строгие рамки.
На практике удобно установить одинаковое время службы, как в налоговых, так и бухгалтерских целях – по амортизационной группе и Классификации основных средств.
Это быстро и бесплатно!
Организацией приобретено оборудование для изготовления продукции на продажу. Бухгалтер его оприходовал.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Что это такое?
Срок полезного использования (СПИ) - это временной интервал эксплуатации основного средства (ОС) с целью извлечения прибыли.
Его определяют с помощью Классификатора (п.4 ).
Для чего нужен?
Выявление СПИ необходимо для амортизации поступившего ОС, а, следовательно, для расчета налога.
Срок использования показывает, через какое время сумма, затраченная на покупку ОС, будет списана в расходы с помощью таких отчислений.
СПИ определяется лишь для актива, подлежащего амортизации.
Подобные расчеты ведутся всеми компаниями независимо от формы собственности и организационно-правового устройства.
Пример:
Закуплен актив. Затрачена некая сумма. Определен СПИ (об этом далее). В течение этого времени ОС изнашивается. На него в учете организации начисляется амортизация. Это поэтапное в пределах СПИ перенесение суммы закупленного актива на стоимость выпущенного продукта: за что купил, за то со временем и продал.
СПИ таким образом определяет, за какой период затраченное вложение в полном объеме будет перенесено в расходы на производство, составив часть себестоимости произведенной единицы.
Нормативы
Объектом рассмотрения является ОС, использующееся 12 месяцев и более, с исходной ценой от 100 тыс. рублей.
Срок полезного использования основных средств в 2019 году
Итак, установление этого показателя необходимо в конечном итоге для определения прибыли.
Бухучет: СПИ устанавливается компанией – владельцем самостоятельно. Основание – Классификатор или техдокументация.
Налоговый учет: обособленная классификация и срок по ней может отличаться от соответствующего бухгалтерского показателя.
СПИ утверждается приказом возглавляющего предприятие лица. Форма произвольна.
Срок использования неизменен, за исключением случая модернизации.
Классификатор и группы
Этот документ утвержден постановлением от 1 января 2002 года Правительства РФ. Но с 12.05.18 г. некоторые коды изменились. К основным средствам из этого дополнения, поставленным на учет с начала 2019-го, надо применить скорректированный Классификатор.
В случае представления в этом документе обобщающей категории раздела необходимо в ОКОФ уточнить перечень составляющих его ОС.
Важно безошибочно выявить амортизационную группу ОС.
Тогда однозначно определится диапазон СПИ. Если он будет найден неверно, это повлечет ошибки в расчетах амортизационных отчислений и налога на прибыль.
Как определить и узнать?
С помощью расшифровки устанавливается минимальный срок службы для каждого конкретного ОС.
Организация имеет право самостоятельно установить СПИ закупленного актива. Это позволяет своевременно обновлять ОС в ногу с техническим прогрессом.
Методика и порядок
Код приобретенного ОС находится по классификатору «ОК 013 – 2014» (приказ Росстандарта от 12 декабря 2014 г. №2018 – ст)
По этому параметру среди кодов ОКОФ первой колонки Классификатора выявляется номер амортизационной группы. Тогда легко установить нормативный срок закупленного актива.
Пример:
Приобретена компьютерная техника. В ОКОФ она имеет код 330.28.23.23 из перечня «Машины офисные прочие». По этому параметру выяснилось, что ОС находится во 2 амортизационной группе. СПИ по Классификатору 2-3 года. Предприятие устанавливает из этого диапазона период использования на свое усмотрение. К примеру, 2 года 6 месяцев или 30 месяцев. Этот СПИ прописывается в приказе по организации.
Приобретение ОС, бывшего в использовании
На основании предоставленной документации СПИ по Классификатору уменьшается на количество месяцев эксплуатации бывшим владельцем как для бухучета, так и для налоговой отчетности.
Формула расчета срока службы выглядит так: СПИ = СРОК исходный – СРОК фактический
Если ОС закуплено у физлица или документов о прошедшем периоде использования нет, то уменьшать СПИ нельзя.
Бухучет: его длительность предприятие определяет самостоятельно. Срок фактической эксплуатации удостоверять не требуется.
Налоговый учет: подтверждающие документы являются обязательным условием. Если они не могут быть предоставлены, СПИ устанавливается по Классификатору в обычном порядке. Корректировка срока возможна исключительно в границах диапазона своей группы амортизации.
Если ОС весь период, установленный по Классификатору, или даже дольше, эксплуатировалось продавцом, организация определяет СПИ такого актива, опираясь на требования техники безопасности и пр.
Закупленные б/у объекты будут проходить в учете по той же группе амортизации, по которой учитывались предыдущим владельцем.
Если ОС нет в классификаторе
Если отсутствует какая-либо техдокументация или приобретенное ОС не упомянуто в Классификаторе, возможны следующие варианты:
- запрос в Минэкономразвития;
- допускается расчет амортизации по единым правилам.
Для ОС в лизинге
Важно определиться, на балансе какого участника лизинговых отношений ОС будет учитываться.
По закону собственником объекта, переданного в пользование, является лизингодатель, хотя фактически актив использует лизингополучатель. Однако в договоре обязанность учета на своем балансе может быть переопределена. И таковым окажется лизингополучатель.
Сторона, учитывающая ОС, занимается определением СПИ:
- В 1 случае собственник не менялся и учет ведется в том же режиме.
- Во втором – как при оприходовании ОС.
Применение в бухгалтерском и налоговом учете
В каждом из двух видов учета оптимально выбирать идентичный СПИ.
Как установить
СПИ формулируется в обоих типах отчетности. Но определение срока различается: внутренний бухгалтерский регламент основывается на п. 20 ПБУ 6/ 01, налоговая составляющая базируется на .
С завершением СПИ заканчивается амортизация.
Пример:
Предприятие приобрело узел управления интеллектуальными услугами (SCP) стоимостью 440 000 рублей. Бухгалтер выяснил код ОКОФ этого узла: 320.26.30.11.190. По Классификатору это 3 группа амортизации. СПИ 3–5 лет. Приказом руководителя утвержден срок 4 года 8 месяцев или 56 месяцев.
Изменение (пересмотр)
СПИ продлевается, если в результате технического перевооружения и тому подобного улучшены характеристики ОС.
Дополнения к Классификации, обязательные с 1 января текущего года, также повлекут переопределение срока для отдельных ОС.
Налоговый учет:
рассчитать сроки по уточненному Классификатору для ОС, введенных в эксплуатацию с начала 2019 года.
Если СПИ актива из-за поправок вырос, то амортизационные отчисления станут меньше: имущество амортизируется дольше, поэтому ежемесячно насчитывается меньшая сумма.
Пример:
В феврале этого года предприятие закупило установку очистки газа от сероводорода (ОКОФ 220.41.20.20.347). В апреле ОС введено в эксплуатацию. В Классификаторе этот актив отсутствовал. Приказом руководителя на основании документации изготовителя на оборудование утвержден СПИ 6 лет. В обновленном Классификаторе подобная установка входит в 5 группу амортизации, СПИ от семи до десяти лет. Срок переутверждается.
Если по Классификатору период использования меньше ранее установленного, надо начислять больше амортизации ежемесячно: ОС амортизируется быстрее.
Пример:
В феврале текущего года приобретена газовая скважина эксплуатационная (ОКОФ 220.42.99.11.143). В Классификаторе такая формулировка отсутствовала. Приказом руководителя на базе технической документации установлен СПИ 11 лет. По обновленному Классификатору такая установка числится в составе 5 группы, срок службы от семи до десяти лет.
Бухучет: исправления по обновленному Классификатору не требуются.
Исходя из практики, удобно, чтобы обе формы учета совпадали.
Но существуют частные случаи расхождения сроков.
Пример:
Предприятие приняло план апгрейда оборудования каждые 3 года. Закуплено ОС. По Классификатору оно принадлежит 4 группе с СПИ от пяти до семи лет. Сроком для учета с целью налогообложения определен 61 месяц, внутреннее бухгалтерское сопровождение ОС - 3 года в соотнесении с утвержденной политикой обновления оборудования.
Если срок истек
Считается, что по истечении периода полезного использования ОС физически непригодно и должно быть снято с учета с последующей утилизацией. Однако СПИ можно увеличить, если ОС будет усовершенствовано.
После модернизации
Если в итоге обновленный актив может эксплуатироваться дольше заложенного ранее СПИ, то компания имеет право срок увеличить или оставить неизменным.
Первое допускается в следующих случаях:
- повышение производительности и мощности;
- оптимизация режима эксплуатации;
- улучшение изначальных характеристик.
Компания корректирует СПИ на свое усмотрение. Из практики: СПИ добавляется на период, достаточный для списания вложенных средств.
Документальное оформление
Бухучет: СПИ отмечают в форме «Акт № ОС – 1». Если период использования в обоих учетах одинаковый, можно сделать в № ОС – 1 пометку.
СПИ фиксируется в обособленном приказе.
Замечания:
- не требуется корректировка СПИ для поставленного на учет до 31 декабря 2016 года включительно ОС - только по активам, используемым с 2017;
- удобнее, чтобы в обоих учетах сроки оказались идентичны, иначе в тексте необходимо пояснить причину различий;
- если ОС не упоминается в перечне Классификатора, то должна присутствовать ссылка на документацию технического плана;
- издание приказа удобнее провести датой ввода в эксплуатацию.
Использование показателя в бюджетных и автономных учреждениях
Для ОС устанавливается срок службы основных средств.
В отчетности бухгалтера и в формах для налогового инспектора СПИ фиксируется по различным алгоритмам. НК РФ содержит однозначные правила ориентировки на 10 групп амортизации, перечисленных в Классификаторе. ПБУ 6/ 01 дают рекомендации для выявления СПИ.
Как нужно определять срок полезного использования основного средства? На чем стоит остановиться подробнее при расчете показателя и корректировках при эксплуатации объектов в 2019 году?
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Эти вопросы нужно рассмотреть в том случае, если у вас есть оборудование, приспособления, материалы, которые можно причислить к ОС.
Почти каждым юридическим лицом, при ведении предпринимательской деятельности применяются основные средства, цену которых следует погашать начислением амортизаций.
Для определения такого показателя стоит знать не только, какова первичная цена введенного в эксплуатацию имущества, но и какой срок использования, называемый полезным.
Необходимые сведения
Разберемся с понятиями, с которыми придется обязательно столкнуться при установлении срока использования ОС, именуемого полезным. Эти данные помогут новичкам, которые не могут похвастаться опытностью в ведении бухучета.
Что это такое?
Амортизируемые имущественные объекты – имущество, что принадлежит на праве собственности плательщику налогов.
Такие материалы, машины, оборудование применяется для того, чтобы извлечь прибыль, а срок эксплуатации не должен составлять менее 12 месяцев.
Определение такого словосочетания, как основные средства, отражено в . Это та часть имущественных объектов, что применяются в производственном процессе и при продаже товара, управлении организацией.
Сроком полезного использования объектов основных средств является период, когда предприятие может эксплуатировать ОС и иметь определенный доход. Учитывая время полезной эксплуатации, такие объекты делятся на несколько амортизационных групп.
Зачем это нужно?
Одной из многочисленных задач бухгалтеров является правильное определение промежутка времени, когда ОС будет использоваться в производстве с пользой.
Ведь в таком случае можно правильно начислить амортизацию. Такие данные необходимы для организации и ведения бухучета, и для ведения налогового учета.
Сроки позволяют установить, в течение какого времени объект может приносить предприятию экономическую выгоду.
В отдельных случаях СПИ могут пересматриваться:
- если объект реконструирован;
- если проведена модернизация;
- при техническом перевооружении.
Если после таких работ срок применения не увеличен, компания должна определить показатели амортизации на оставшийся период.
Действующие нормативы
Главные законодательные документы:
- ПБУ 6/01, что утверждены .
- Налоговый кодекс РФ.
- (согласно Постановлению Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 с изменениями от 14 апреля 1998).
Ввод ОС в эксплуатацию является документально оформленными действиями. Даже если предприятие еще не использует объект фактически, он уже может изнашиваться и морально устаревать.
А такое имущество уже должно амортизироваться. Только при простое и консервации ОС, его характеристики не будут ухудшаться.
До того, как начинается амортизация имущества, проводится оценивание возможностей его использования. Устанавливается первичная цена, амортизационная группа, срок полезного использования.
Чтобы оформить документально ввод в эксплуатацию, могут использоваться документы в соответствии с .
В унифицированные бланки добавляют пункт, где отражено:
- число, когда объект принимается в работу на производство;
- первичный стоимостный показатель;
- методику начисления амортизации.
О том, что объект готов к использованию, свидетельствуют и заключения спецкомиссией.
Но стоит помнить, что порядок расчета показателей для бухучета и налогового учета не одинаковы. Итак, рассмотрим, как рассчитать срок полезного применения основного средства.
Порядок определения показателя
В учете налогового плана такие временные отрезки стоит определять с учетом деления на группы ОС.
Если используется линейный метод расчета амортизационного отчисления, период, когда объекты могут приносить выгоду, предприятие уменьшает на период, в течение которого объект применялся прошлым собственником.
Обязательно отражение таких сроков в документации. Иначе определение времени, в течение которого объект будет использован с пользой, устанавливается, как для нового объекта.
При ведении бухучета срок определение срока осуществляется самой компанией. При этом она должна опираться на критерии, прописанные в . Можно (но не обязательно) ориентироваться и на классификацию.
При установлении периода применения учитывают:
- какой ожидаемый срок применения согласно производительности и мощности;
- какой предполагаемый износ, что зависит от активности применения, естественных условий и агрессивных сред;
- какие нормативные правовые и иные ограничения применения имущества
Установленные сроки отражаются в инвентарных карточках по учету основных средств по ().
Учтите – если в бухгалтерском учете устанавливается меньший сроки использования ОС в сравнении с налоговым учетом, возникнут разницы (). Тогда в разделе ОС-6 вписываются дополнительные сведения.
Распределение на группы
Классификацию утверждено . Выделяют 10 групп амортизации, что имеют такой срок полезного использования:
| Недолговечные виды имущественных объектов | До 2 лет входят в 1 группу |
| Те, что могут использоваться 2-3 года | Во вторую группу |
| 3-5 лет | В третью группу |
| 5-7 | В четвертую |
| 7-10 | В пятую |
| 10-15 | В шестую |
| 15-20 | В седьмую |
| 20-25 | В восьмую |
| 25-30 | В девятую |
| Больше 30 лет | В десятую |
Что делать, если купленный объект не отражен ни в одной группе? Нужно ориентироваться на технические условия или рекомендации производителей.
У каждого ОС имеется описание технического плана, где может стоять период, в течение которого оно может применяться.
Все перерасчеты отражаются в бухгалтерских справках.
Бывших в эксплуатации
Если речь идет о новом объекте, срок полезного использования основных средств определяется без каких-либо трудностей.
А вот при выяснении таких значений относительно объекта, что был в эксплуатации, у плательщика налога может возникнуть немало проблем.
При покупке имущества, что было в использовании, фирма может сама установить правила определения периода полезного применения.
Нужно учесть срок:
- что устанавливается согласно Классификации;
- что устанавливается согласно Классификации, уменьшив на срок применения по факту прежними владельцами;
- что устанавливается прежними владельцами и уменьшается на период применения таким владельцем.
Если период применения объекта у бывшего собственника такой же, как в Классификации, или более, фирма может сама определить данный показатель, учитывая требования техники безопасности и иных факторов (согласно ).
В налоговом законодательстве указано, что компания самостоятельно может определять срок полезного использования, если выполнит ряд требований. Главное – подтверждать документами период работы объектов у бывшего владельца.
Но не конкретизируется, какие документы стоит подготовить. Это может быть , что заполняется при продаже объекта. Обязательно основываются на данные бухучета предыдущих собственников.
Покупатели могут попросить подготовить справку, где будут содержаться необходимые данные аналитического регистра учета.
Если нет документа, что подтвердит срок применения объекты бывшим собственником, тогда фирма не может и установить его сама. Нужно будет определять такой период, как для нового ОС, опираясь на Классификацию.
В п. 12 ст. 258 НК говорится, что купленные ОС, которые уже эксплуатировались, должны включаться в состав амортизационной группы, в которую они входили у первого владельца.
Уменьшение показателя в бухучете
Компания может изменить период эксплуатации, и таким образом снизить базу . Фирма обязана придерживаться норм, прописанных в .
Но вот только показатели срока могут не только снижаться, но и увеличиваться. Тогда будет больше и налог на имущество.
Учтите, если вы уменьшаете сроки использования и продолжаете использовать объект, не избежать претензии со стороны налогового органа . Все свои действия необходимо обосновывать.
Специальные правила не устанавливаются. А значит, при пересмотре периода эксплуатации нужно учесть предполагаемый срок применения ОС, износ и т. д. Любое обоснование должно подтверждаться соответствующим документом.
Итак, уменьшение СПИ допускается исключительно в том случае, если обнаружена ошибка при первоначальном определении такого периода.
Если ошибки не было, изменение показателей будет перечить нормам законодательства. Если недвижимость жилого фонда переводится в нежилой, сроки использования не могут пересматриваться.
Всегда ли модернизация увеличивает срок?
Согласно после проведения ремонта (когда имела место реконструкция или модернизация), сроки полезного использования ОС могут быть увеличены, но в рамках периодов, что устанавливаются для амортизационных групп.
Министерство финансов утверждает, что если сроки использования ОС после модернизации не изменены, амортизационные нормы не пересчитывают.
Власти считают, что нормативный срок службы для амортизации определяют на момент, когда объект начинает эксплуатироваться и в дальнейшем не меняются.
А в такой ситуации увеличенная цена объекта до окончания срока полезного использования не будет в полной мере переноситься в затраты компании.
Многими предприятиями после восстановительных работ ведется учет оставшегося срока применения. Осуществляется расчет амортизации равными частями в течение всего периода применения, что остался.
В такой ситуации основные средства самортизируются быстрее, амортизация за каждый месяц будет большей. Увеличить сроки компании вправе, но не обязаны.
В любом случае расходы на осуществление модернизации стоит учесть в составе затрат при расчете базы по налогу на прибыль до того времени, когда полностью списывается первичная стоимость ОС, выбывает объект из состава амортизируемых ОС.
При этом используются амортизационные нормы, что установлены при начале эксплуатации основного средства. Такие правила по сей день налоговыми органами не пересматривались.
Если вы решили изменить СПИ модернизированных объектов, стоит знать следующие особенности. Правила определения амортизационных сумм при увеличении сроков не устанавливаются на законодательном уровне.
Организация определяет срок полезного использования основного средства, чтобы в бухгалтерском и налоговом учете начислить амортизацию. С 12 мая 2018 года бухгалтеры применяют обновленную Классификацию основных средств. Расскажем подробнее, что изменилось и как определять амортизационные группы в 2019 году.
Классификатор основных средств. Что изменилось?
Основные средства (ОС) организации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) для целей налогообложения прибыли относят к той или иной амортизационной группе (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования ОС организация определяет сама с учетом классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (Постановление № 1).
В 2018 году изменились все амортизационные группы классификации, кроме первой. Изменения действуют на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.
Больше всего поправок — в подразделе «Сооружения и передаточные устройства» второй-десятой групп. Расширен перечень основных средств подраздела «Машины и оборудование» второй и девятой групп.
Классификатор основных средств по амортизационным группам с примерами ОС:
Номер амортизационной группы Срок полезного использования ОС Пример ОС, относящихся к группе амортизации 1 От 1 года до 2 лет включительно Машины и оборудование общего назначения 2 Свыше 2 лет до 3 лет включительно Насосы для перекачки жидкостей 3 Свыше 3 лет до 5 лет включительно Радиоэлектронные средства связи 4 Свыше 5 лет до 7 лет включительно Ограды (заборы) и ограждения железобетонные 5 Свыше 7 лет до 10 лет включительно Сооружения лесной промышленности 6 Свыше 10 лет до 15 лет включительно Скважина водозаборная 7 Свыше 15 лет до 20 лет включительно Канализация 8 Свыше 20 лет до 25 лет включительно Конденсатопровод и продуктопровод магистральные 9 Свыше 25 лет до 30 лет включительно Здания (кроме жилых) 10 Свыше 30 лет Жилые здания и сооружения Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), по которому определяют амортизационную группу ОС, — без изменений. С 1 января 2017 года действует ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) , утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Этот же классификатор будет действовать в 2019 году.
Как определить срок полезного использования ОС
Этап 1 — установите амортизационную группу основного средства по классификации, утвержденной Постановлением № 1
Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов.
Для целей налогового учета по классификации ОС определяют:
- амортизационную группу, к которой относится ОС. Все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ). Амортизационные группы также важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
- срок полезного использования должен быть в установленных для каждой амортизационной группы пределах (Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563). Выбирайте любой срок в пределах СПИ, например наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы (Письмо Минфина РФ от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563).
В классификации можно установить целую группу ОС. Расшифровка группы представлена в ОКОФ.
Определите амортизационную группу основного средства так:
- В первой графе ОКОФ найдите вид имущества, к которому относится ОС (9 цифр).
- Проверьте в первой графе классификации ОС код, указанный в ОКОФ.
- Если есть код в классификации ОС, посмотрите, к какой амортизационной группе ОС относится.
Если кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу одним из способов:
Способ 1 — по коду подкласса имущества
Код подкласса имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая цифра в нем — всегда ноль. Например, роторный насос относится к подклассу 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные). Если и этого кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу вторым способом.
Способ 2 — по коду класса имущества
Класс имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая, восьмая и девятая цифры в нем — всегда нули. Например, роторный насос относится к классу 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное).
Пример . Определение амортизационной группы по коду ОКОФ
Код роторного насоса по ОКОФ — 14 2912113. В Классификации ОС такой код, а также код подкласса 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные) не указаны. Однако в ней есть код класса 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное). Он относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Значит, роторный насос надо включить в третью амортизационную группу.
Этап 2. Обратитесь к технической документации
Если основное средство в классификации и ОКОФ не упоминается, установите СПИ из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-20/41332).
Этап 3. Зафиксируйте СПИ в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6)
Если налоговый и бухгалтерский СПИ разные, то раздел 2 формы № ОС-6 дополните соответствующей графой.
Пример. Организация приобрела грузовую «Газель» (грузоподъемность 1,5 тонны). Определим СПИ автомобиля.
Согласно классификации ОС, грузовые автомобили общего назначения грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы — свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах — 61 (5 лет x 12 мес. + 1 мес.), максимальный — 84 мес. (7 лет x 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.
Обратите внимание при учете ОС
- В налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС — 100 000 руб., в бухгалтерском учете — 40 000 руб.
- Бухгалтерский учет основных средств в 2019 году ведите в том же порядке, что и ранее: принимайте к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Если вы продаете ОС, то полученное вознаграждение включайте в доходы, а остаточную стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов.
- В бухгалтерском учете организация не обязана придерживаться амортизационных групп, но для удобства может определять срок по классификации основных средств. Это удобно, так как сближает бухгалтерский учет с налоговым.
- Если объект соответствует всем критериям, поименованным в п. 4 ПБУ 6/01, то в бухгалтерском учете его сразу следует перевести в состав основных средств, то есть оприходовать на 01 счет. Фактическое использование объекта, в отличие от налогового учета, необязательно.