" № 2/2016
Član 129.4 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa odgovornost za nepodnošenje obaveštenja o kontrolisanim transakcijama u utvrđenom roku i podnošenje obaveštenja koje sadrži lažne informacije. Ovo pravilo je uvedeno relativno nedavno i stoga postavlja mnoga pitanja. Odgovori na neke od njih mogu se naći u praksi provođenja zakona.
U januaru 2016. godine, Arbitražni sud Moskovskog okruga (MO) razmatrao je spor koji je važan za formiranje prakse primene čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji je uveden relativno nedavno, i stoga postavlja mnoga pitanja. Podsjetimo, ovaj član predviđa odgovornost u vidu novčane kazne (5.000 rubalja) za dvije vrste radnji: nepodnošenje obavještenja o kontrolisanim transakcijama u propisanom roku i dostavljanje obavještenja koje sadrži lažne podatke. S obzirom da 20. maj 2016. godine (datum do kojeg su poreski obveznici dužni da obaveste poreske organe o kontrolisanim transakcijama izvršenim u 2015. godini) nije daleko, smatramo da su zaključci arbitara Moskovske oblasti u vezi sa primenom navedenog norma će biti od interesa za mnoge čitaoce.
Procedura za obavještavanje o kontrolisanim transakcijama
Kontrolisane transakcije mogu se uslovno podijeliti u dvije grupe: transakcije između povezanih lica i njima izjednačene transakcije (član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije). U nekim slučajevima, transakcije koje ispunjavaju kriterijume na osnovu kojih su priznate kao kontrolisane neće se tretirati kao takve.
Na primjer, transakcije između povezanih lica – poljoprivrednih proizvođača koji nisu prešli na plaćanje jedinstvene poljoprivredne takse, ne mogu se kvalifikovati kao kontrolisane na osnovu st. 3 i 4 stav 2 čl. 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije (koji, međutim, ne isključuje priznavanje takvih transakcija kao kontrolisanih ako postoje drugi razlozi predviđeni ovim članom).
Poreski obveznici koji se obavežu u kalendarskoj godini dužni su o tome obavijestiti poreski organ. Podatke o kontrolisanim transakcijama poreski obveznik navodi u posebnom obaveštenju. Podnosi se poreskom organu na lokaciji poreskog obveznika (u mestu prebivališta) najkasnije do 20. maja godine koja sledi kalendarskoj godini u kojoj su izvršene kontrolisane transakcije (tačka 2 člana 105.16 Poreskog zakonika Ruska Federacija). Najveći poreski obveznici kao takvi podnose prijavu poreskom organu u mjestu registracije.
Navedeno obavještenje može se podnijeti poreskoj upravi (klauzula 2 člana 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije):
- u odobrenom obliku na papiru;
- prema utvrđenim formatima u elektronskom formatu.
Obrazac i postupak za popunjavanje obaveštenja odobreni su Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 27. jula 2012. godine br. MMV-7-13 / [email protected]
Obavijest o kontrolisanim transakcijama moraju dostaviti sve strane u transakciji.
Ako obavijestite ne fajl u zakonski određenom roku, onda sankcija iz čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije, u obliku novčane kazne od 5.000 rubalja. Osim toga, iznos ove kazne ne zavisi od broja kontrolisanih transakcija navedenih u obaveštenju.
Ista kazna čeka i poreskog obveznika ako blagovremeno dostavi obavještenje, ali u njemu prikaže nepotpune ili netačne podatke o kontrolisanim transakcijama.
Istovremeno, poresko zakonodavstvo daje poreskom obvezniku priliku da samostalno ispravi greške. Stoga, ako pronađe nepotpune informacije, netačnosti ili greške u početnoj obavijesti o kontrolisanoj transakciji, on ima pravo slanja novo (navedeno) obaveštenje (stav 4, klauzula 2, član 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, par. 5. navedenog stava glasi: podnošenje izmijenjene obavijesti do trenutka kada je poreski obveznik to saznao utvrdio poreski organčinjenica da su u obavještenju uključene lažne informacije, oslobađa njega od odgovornosti iz čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Razmišljanja o temi
Na prvi pogled, u tekstu st. 5 st. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije nije neobično. Ovo je standardni uslov koji utvrđuje određene preferencije za poreskog obveznika koji je identifikovao i ispravio greške (ovog puta prilikom popunjavanja obaveštenja o kontrolisanim transakcijama) bez ikakvog spoljnog uticaja regulatornog organa. Međutim, ovaj utisak je varljiv.
Dakle, u imenovanoj normi nije precizirano šta treba uzeti u obzir momenat kada poreski obveznik sazna da je poreski organ utvrdio da se u obaveštenju nalaze lažni podaci.
Ovdje je prikladno podsjetiti da se postupak u slučaju prekršaja predviđenih Poreskim zakonikom (uključujući i član 129.4) treba voditi prema pravilima čl. 101.4 Poreskog zakona Ruske Federacije. A stav 1. navedenog člana propisuje da u slučaju poreskog prekršaja (osim onih koji se smatraju u skladu sa članom 101. Poreskog zakona Ruske Federacije) službeno lice poreske uprave u roku od 10 dana od dana otkrivanja navedenog prekršaja mora se sačiniti akt na propisanom obrascu, koji se potom predaje (ili šalje) poreskom obvezniku. Logično je pretpostaviti da ukoliko poreski obveznik pošalje ažurirano obaveštenje o kontrolisanim transakcijama koje sadrži pouzdane informacije, prije prijema navedenog akta, tada ima pravo da računa na oslobođenje od odgovornosti iz čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Postavlja se drugo pitanje: koji je poreski organ ovlašten da u obavještenju o kontrolisanim transakcijama utvrdi lažne podatke i, shodno tome, da obveznik pozove na odgovornost po navedenom članu - na lokaciji poreskog obveznika ili Federalne poreske službe?
Razlozi za takve sumnje bile su sljedeće okolnosti.
U početku se obavijest o kontrolisanoj transakciji dostavlja inspektoratu na lokaciji poreskog obveznika (klauzula 2, član 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). A zatim se u roku od 10 dana šalje u elektronskom obliku saveznom izvršnom organu nadležnom za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada, odnosno Federalnoj poreskoj službi (član 5. člana 105.16 Poreskog zakona Rusije). Federacije), budući da je ova potonja ovlaštena da provjeri potpunost obračuna i plaćanja poreza na transakcije između povezanih lica (klauzula 1, član 105.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, u stavu 6 čl. 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije naznačeno je: ako teritorijalna poreska uprava, prilikom obavljanja poreske revizije ili drugih mjera poreskog nadzora otkriti činjenicu izvršenje kontrolisanih transakcija, informacije o kojima nisu se odrazile u obavještenju, dužan je to prijaviti Federalnoj poreskoj službi i direktno najkasnije u roku od 10 dana od dana obavještavanja Federalne poreske službe o relevantnom notifikacija poreski obveznik.
Međutim, način na koji je poreski organ dužan da obaveštava poreskog obveznika o slanju obaveštenja i relevantnih informacija glavnoj poreskoj upravi, ni ovim članom ni bilo kojim drugim nije definisano. Nije preciziran ni obrazac dokumenta kojim inspektori moraju da obaveste poreskog obveznika. A da takvo obavještenje mora biti u pisanoj formi, ukazuje fraza o njegovom smjeru.
Kao što vidimo, čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije postavlja mnoga pitanja. Ne postoje zvanična pojašnjenja o proceduri za njegovu primjenu. S tim u vezi, interesantni su zaključci arbitara Arbitražnog suda Moskovske oblasti u Rezoluciji od 26. januara 2016. godine broj F05-19629/2015 u predmetu broj A40-71494/2015, jer daje odgovore na gore navedena pitanja.
Na primjeru konkretne situacije
Izložimo ukratko okolnosti koje su dovele do suđenja.
Obavještenje o obavljenim kontrolisanim transakcijama za 2012. godinu kompanija je dostavila inspektoratu u mjestu registracije 08. novembra 2013. godine (do 20. novembra 2013. godine).
Inspektorat je, provjerom, utvrdio da nije obuhvaćen niz transakcija sa stranim kompanijama koje imaju znake kontrolisane transakcije, utvrđene čl. 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, poreskom obvezniku je poslata poruka od 12. maja 2014. o nedosljednosti (netačnim informacijama) u obavještenju (odnosno o mogućem kršenju člana 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). Inspektori su tražili da se dostave u roku od pet dana objašnjenja ili izmijenjeno obavještenje.
Poreski obveznik je 16. juna 2014. godine uputio dopis inspekciji, u kojem je saopštio da odbija da podnese ažurirano obavještenje (sa razlozima).
inspekcija 19.08.2014 sačinio akt o otkrivanju činjenica koje svjedoče o poreskim prekršajima.
Gde prije kompajliranja Zakonom poreski obveznik od 08.08.2014. je ipak dostavio ažurirano obavještenje, uključujući u njemu transakcije navedene u poruci od 12.05.2014.
Na osnovu rezultata mjera poreske kontrole, inspektorat je (rješenje od 06.10.2014.) proglasio kompaniju odgovornom iz čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije u obliku novčane kazne od 2.500 rubalja, smanjujući kaznu predviđenu ovom normom za polovinu, uz primjenu olakšavajućih okolnosti na osnovu čl. 112, 114 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Poreski obveznik je, ne slažući se sa zaključcima inspekcije, prvo uložio žalbu na ovo rješenje Federalnoj poreznoj službi (potvrđeno), a potom i na sud.
Osporavajući odluku teritorijalne poreske uprave, kompanija je iznela sledeće argumente:
1. Inspekcija nije imala osnova da ga smatra odgovornim po čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije zbog nepostojanja događaja prekršaja, jer na datum kompajliranje akt je već dostavljen pojašnjeno obaveštenje, kojim su ispravljene sve nedoslednosti (netačne informacije) navedene u aktu (što se poklapa sa prethodnom pretpostavkom autora).
2. Teritorijalni poreski organ u mestu registracije poreskog obveznika nije ovlašćen da vrši reviziju blagovremenog dostavljanja obaveštenja i tačnosti informacija koje su u njemu prikazane. Takva ovlašćenja, na osnovu čl. 105.17 Poreskog zakona Ruske Federacije ima Federalnu poresku službu.
Sudovi (sva tri stepena), odbacivši oba argumenta poreskog obveznika, priznali su radnje teritorijalne poreske uprave kao zakonite. Koje su argumente dali?
Položaj arbitara
O trenutku otkrića netačnih informacija
Zašto je nemoguće smatrati datum dostavljanja akta (u ovoj situaciji 19.08.2014.) momentom kada poreski organ utvrdi činjenicu nepotpunog prikazivanja podataka o kontrolisanim transakcijama u obaveštenju?
Odredbe čl. 101.4 Poreskog zakona Ruske Federacije razgraničiti koncepti " trenutak otkrića moment kompilacije postupanje po otkrivanju činjenica koje ukazuju na kršenje zakona o porezima i taksama.
Navedenim članom je predviđeno da se u određenom roku od dana otkrivanja prekršaja sačinjava odgovarajući akt. Jednom riječju, trenutak njegove pripreme može biti mnogo kasniji od datuma kada je poreski organ otkrio samu povredu.
U pogledu spora koji se razmatra, potvrdu da je poreski organ instaliran činjenica odraz netačnih informacija i za koje je poreski obveznik saznao, mogu uključivati:
- dopis poreskom obvezniku o utvrđenim netačnim podacima (greškama) u obavještenju sa prijedlogom za podnošenje ažuriranog obavještenja;
- pismena objašnjenja poreskog obveznika dobijena od poreskog organa u skladu sa st. 4 str.1 art. 31 Poreskog zakona Ruske Federacije;
- dopis poreskom obvezniku sa zahtjevom za otklanjanje utvrđenih prekršaja u skladu sa st. 8 str.1 čl. 31 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Zbog toga momenat kada društvo saznao za osnivanje poreski organ činjenica nepotpune refleksije informacije o kontrolisanim transakcijama u obaveštenju, je datum prijema (17.05.2014.) poslat od poreskog organa u skladu sa st. 8 str.1 čl. 31 Poreski zakon Ruske Federacije poruke od 12.05.2014. ne datum akta od 19.08.2014.
S obzirom na to da je ažurirano obavještenje društvo dostavilo kasnije od momenta prijema navedene poruke od poreskog organa, ne postoji osnov za oslobađanje od odgovornosti iz čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije nedostaju.
Istovremeno, arbitri su istakli da sama činjenica da je poreski obveznik učinio prekršaj i postupak za njegovo privođenje za ovaj prekršaj nemaju nikakve veze sa odredbama st. 6. čl. 105.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije postupkom za obavještavanje poreskog organa Federalne poreske službe o otkrivenim kontrolisanim transakcijama i obavještavanje relevantnog poreskog obveznika o slanju obavještenja Federalnoj poreznoj službi.
O ovlašćenjima teritorijalnih poreskih organa
Zašto su arbitri smatrali da je teritorijalni poreski organ u mjestu registracije poreskog obveznika nadležan za provjeru blagovremenosti dostavljanja obavještenja i prikazivanja svih kontrolisanih transakcija u njemu, kao i pouzdanosti navedenih informacija ?
U skladu sa stavom 1. čl. 105.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, provjeru potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi sa transakcijama između povezanih lica vrši savezni izvršni organ ovlašten za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada (FTS). ), na svojoj lokaciji.
Razlozi za provjeru Federalne porezne službe su (stav 2. tačke 1. navedenog članka):
- obaveštenje o kontrolisanim transakcijama koje podnosi poreski obveznik;
- obavještenje teritorijalnog poreskog organa, koji je, u toku uredske ili terenske kontrole, otkrio činjenice o neprijavljenim kontrolisanim transakcijama;
- Identifikacija kontrolisane transakcije tokom ponovljene inspekcije Federalne poreske službe.
Prilikom inspekcijskog nadzora, Federalna poreska služba ima pravo da sprovodi mere poreske kontrole utvrđene čl. 95 - 97 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga, glavna poreska služba u okviru čl. VI dio I Poreskog zakona Ruske Federacije poreskih obveznika za usklađenost cijena koje se koriste u kontrolisanim transakcijama sa tržišnim nivoom cijena na osnovu obavještenja o kontrolisanim transakcijama dostavljenih teritorijalnim poreskim organima u mjestu registracije.
U skladu sa stavom 1. čl. 82 Poreski zakon Ruske Federacije poreska kontrola drzati zvaničnici poreski organi iz svoje nadležnosti putem poreskih revizija, pribavljanja objašnjenja od poreskih obveznika, poreskih agenata i obveznika naknada, proveravanja računovodstvenih i izveštajnih podataka, provere prostorija i teritorija na kojima se ostvaruje prihod (dobit), kao i u drugim oblicima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.
Ako je poreski organ koji sprovodi poresku reviziju ili poreski nadzor otkrio činjenicu vršenja kontrolisanih transakcija, o čemu podaci nisu sadržani u obaveštenju, tada samostalno obaveštava Federalnu poresku službu o činjenici da su kontrolisane transakcije identifikovane i šalje informacije koje je primio o takvim transakcijama (klauzula 6 člana 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako je dopunjeno obaveštenje podneto pre trenutka kada je poreski obveznik saznao da je poreski organ utvrdio da obaveštenje sadrži lažne podatke o kontrolisanim transakcijama, poreski obveznik je oslobođen odgovornosti iz čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Na osnovu čl. 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, primarna i revidirana obavještenja se podnose upravo teritorijalnoj poreskoj upravi u mjestu registracije poreskog obveznika.
Uzimajući u obzir gore navedene norme u zbiru, sudije su došle do zaključka da jeste teritorijalnoj poreskoj upravi u mjestu registracije poreskog obveznika dužnostčekom pravovremenost obaveštenje poreskog obveznika refleksije u njemu sve kontrolisane transakcije, i kredibilitet informacije navedene u ovom obavještenju.
Istovremeno, teritorijalni poreski organ, u okviru razmatranja, analize i provjere obavještenja ne sprovodi poreska kontrola u oblasti ispravnosti primjene cijena koristeći metode navedene u pogl. 14.3 dio I Poreskog zakonika Ruske Federacije, čija je primjena isključivo u nadležnosti Federalne poreske službe.
Hajde da sumiramo. Arbitri Arbitražnog suda Moskovske oblasti razmatraju (Uredba br. F05-19629/2015 u predmetu br. A40-71494/2015):
- inspekcijski nadzor na lokaciji poreskog obveznika ima pravo da privuče on je odgovoran po čl. 129.4 Poreskog zakonika Ruske Federacije zbog nezakonitog propusta u podnošenju obaveštenja o kontrolisanim transakcijama ili podnošenja obaveštenja koje sadrži lažne informacije o takvim transakcijama;
- trebalo bi pravi razliku koncepti " trenutak otkrića od strane poreskog organa o činjenicama koje svjedoče o kršenju zakona o porezima i naknadama "i" moment kompilacije akt o otkrivanju činjenica koje ukazuju na kršenje zakona o porezima i taksama”;
- Trenutak otkrivanja netačnih podataka u obavještenju je datum kada je poreski obveznik primio dopis sa zahtjevom za otklanjanje utvrđenih prekršaja u skladu sa st. 8 str.1 čl. 31 Poreznog zakona Ruske Federacije (na primjer, o podnošenju ažurirane obavijesti), a ne datum sastavljanja akta o otkrivanju činjenica koje ukazuju na porezne prekršaje.
Dakle, prvi koraci ka formiranju prakse sprovođenja zakona u odnosu na čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije. Da li će se arbitri kasacionih instanci drugih okruga ubuduće složiti sa zaključcima sudija Moskovske oblasti, pokazaće vreme. U nedostatku bilo čega drugog (još!), vjerujemo da ih ima smisla poslušati.
Transakcije između povezanih lica
Međuzavisnim se mogu prepoznati određena lica, čije osobenosti pravnih odnosa mogu imati određeni međusobni uticaj jedna na drugu, a posebno:
- pod određenim uslovima određene transakcije, čije izvršenje vrše ova lica;
- ekonomske rezultate aktivnosti ovih lica, odnosno aktivnosti osoba koje oni predstavljaju.
Prilikom utvrđivanja činjenice međuzavisnosti uzima se u obzir i finansijski uticaj ovih lica na njihov kapital i materijalnu imovinu.
Osim međuzavisnih transakcija, zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa posebne vrste transakcija koje se mogu izjednačiti sa međuzavisnim transakcijama.
Skup transakcija prodaje robe, pružanja usluga ili izvođenja određenih radova, u kojima su međusobno zavisna lica direktno uključena, ili zastupaju interese tih lica, može se izjednačiti sa međuzavisnim transakcijama.
Osim toga, međuzavisne se mogu prepoznati i transakcije, čiji je predmet spoljnotrgovinski promet robe na svjetskoj berzi.
Transakcije između povezanih strana su kontrolisane transakcije.
Informacije o kontrolisanim transakcijama
Važeće poresko zakonodavstvo Ruske Federacije uspostavlja određenu proceduru za obavljanje i formalizaciju kontrolisanih transakcija. Ovaj postupak može uključiti i potrebu dostavljanja obaveznih podataka o obavljenim kontrolisanim transakcijama za određeni poreski period.
Podaci o kontrolisanim transakcijama dostavljaju se nadležnom poreskom organu u mjestu prebivališta poreskog obveznika ili u mjestu registracije pravnog lica.
Informacije o prethodno sprovedenim kontrolisanim transakcijama treba da sadrže sledeće informacije:
- podatke o strankama koje su direktno uključene u ove transakcije - njihovo puno ime, mjesto stanovanja, kontakt informacije itd.;
- informacije o svakoj kontrolisanoj transakciji koja je bila uključena u određenom vremenskom periodu. Glavne informacije obuhvataju - podatke o predmetu svake transakcije, podatke o njenoj vrednosti, o licima koja u njoj učestvuju, kao i o drugim karakteristikama koje su direktno vezane za kontrolisane transakcije;
- karakteristike i postupak za obavljanje svake transakcije i druge nijanse koje poreski obveznik mora navesti u dokumentima.
Ukoliko se ukaže takva potreba, poreski organ ima pravo da zatraži i druge informacije o kontrolisanim transakcijama koje će pomoći da se razjasne neke nijanse, potvrdi ili opovrgne određene informacije itd.
Obavijest o kontrolisanim transakcijama
Obavještenje o kontrolisanim transakcijama je glavni dokument koji sadrži sve najosnovnije podatke o transakcijama ove vrste koje su izvršili poreski obveznici u određenom izvještajnom periodu.
Obavještenje se izražava u obliku pisanog dokumenta koji poreskom organu može podnijeti lično poreski obveznik ili ga poslati poštom i drugim kanalima komunikacije. Obaveštenje o kontrolisanim transakcijama sastavlja se u skladu sa utvrđenim obrascem koji se mora poštovati.
Ukoliko postoje greške, poreski organ ima pravo da ne prihvati ovaj dokument.
- izvještajni poreski period - kalendarska godina za koju se dostavljaju ove informacije o kontrolisanim transakcijama;
- informacije o neposrednim predmetima ranijih transakcija, na primjer, prodaja određene robe, obavljanje poslova ili pružanje određenih usluga;
- informacije o pravnim ili pojedinci ah, ko je legalno učestvovao u ovim transakcijama - naziv organizacije, puno ime fizičkih lica ili individualnih preduzetnika:
- finansijski podaci za svaku od transakcija - iznos primljenih prihoda ili nastalih troškova, koji su postali rezultat određene kontrolisane transakcije.
Odgovornost za nezakonito nedostavljanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama
Važeće norme poreskog zakonodavstva Ruske Federacije predviđaju obavezno poštivanje utvrđenih rokova za podnošenje obavijesti o kontroliranim transakcijama. To mora biti učinjeno najkasnije do 20. maja kalendarske godine koja slijedi nakon one u kojoj su se kontrolisale transakcije.
Nedostavljanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama predstavlja grubi porezni prekršaj, koji uvijek prati određena odgovornost prema pravilima poreskog zakona.
Istovremeno, predmet ove povrede uvijek će biti pravni odnosi između poreskih obveznika i nadležnog poreskog organa, čiji je nastanak nastao u trenutku obavljanja i registracije određene kontrolisane transakcije.
Objektivna strana ovdje će se iskazati u očiglednom nečinjenju poreskog obveznika, koji je rezultirao kršenjem utvrđenih rokova.
Činjenicu prekršaja poreski organ će obavezno evidentirati radi daljeg odabira i primjene određene mjere kazne.
Istovremeno, poreski obveznik zadržava pravo da pruži potrebne informacije u kojima se navode razlozi kašnjenja, koji moraju biti potkrijepljeni odgovarajućim dokazima. U nekim slučajevima, obaveza prema poreskom obvezniku se neće primjenjivati.
Odgovornost za davanje lažnih informacija u obaveštenju o kontrolisanim transakcijama
Pored kršenja rokova za podnošenje obavještenja o kontrolisanim transakcijama, poresko zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa i odgovornost za davanje lažnih podataka u obavijesti o kontrolisanim transakcijama.
Kao što pokazuje dosadašnja praksa, vrlo često se ove lažne informacije odnose na finansijsko pitanje transakcija. Često dolazi do potcjenjivanja njihove vrijednosti i drugih manipulacija postojećim finansijskim podacima.
Bez obzira da li je došlo do namjernog dostavljanja lažnih podataka, poreski obveznik, u svakom slučaju, može snositi određenu odgovornost.
U skladu sa postojećim poreskim propisima, ova obaveza se izražava u izricanju novčane kazne u propisanom iznosu, koju se poreski obveznik obavezuje da plati u propisanom roku.
Istovremeno, odgovornost u odnosu na poreskog obveznika ne može biti ustupljena samo ako uspe da dokaže da dostavljanje lažnih podataka nije izvršeno njegovom namernom krivicom. Istovremeno, njegove riječi moraju biti potkrijepljene odgovarajućim dokazima.
Ovaj dokaz može biti izražen u određenim dokumentima, potvrdama i drugim papirima koji zaista mogu potvrditi postojanje vanrednih okolnosti.
Odgovor na pitanje
Besplatni online pravni savjeti o svim pravnim pitanjima
Postavite pitanje besplatno i dobijte odgovor advokata u roku od 30 minuta
Pitajte advokata
Također će vam biti od pomoći sljedeći članci
- Ostavljanje prigovora (žalbe) bez razmatranja
- Kršenje obaveza banke u vezi sa elektronskim novcem
- Nedostavljanje od strane banke potvrda (izvoda) o transakcijama i računu (računu investicionog društva) poreskoj upravi
- Neispunjenje od strane banke naloga poreskog organa o prenosu poreza, akontacije, naknade, penala, novčane kazne
- Neizvršenje od strane banke odluke o obustavi poslovanja na računima poreskog obveznika, obveznika naknade ili poreskog agenta, računa investicionog društva
- Kršenje roka za izvršenje naloga za prenos poreza (naknade), akontacije, penala, kazni
- Isplata dugovanja svjedocima, prevodiocima, specijalistima, vještacima i svjedocima
- Nezakonito nedostavljanje obaveštenja o CFC-u, obaveštenja o učešću u stranim organizacijama, dostavljanje lažnih informacija u obaveštenjima
- Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza zbog korišćenja u kontrolisanim transakcijama uslova koji nisu uporedivi sa uslovima transakcija između lica koja nisu povezana
- Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat neuvrštavanja u poresku osnovicu udela u dobiti kontrolisanog stranog preduzeća
- Kršenje procedure registracije poslovnih objekata igara na sreću
- Odbijanje vještaka, prevodioca ili specijaliste da učestvuje u poreznoj reviziji, davanje svjesno lažnog mišljenja ili svjesno lažnog prijevoda
- Podnošenje od strane poreskog agenta poreskom organu dokumenata koji sadrže lažne podatke
- Nepružanje poreskom organu podataka potrebnih za sprovođenje poreske kontrole
- Nepoštivanje postupka posjedovanja, korištenja i (ili) raspolaganja imovinom koja je oduzeta ili privremena mjera u vidu zaloga
IFTS ima pravo da smatra odgovornim za lažne informacije u obavještenjima o kontrolisanim transakcijama (predmet br. A40-71494/2015) (+ komentar A.V. Bryzgalina)
Samo Nedavno sam pisao blog da još uvijek ima mnogo nejasnih pitanja u vezi s primjenom zakonodavstva o poreznoj kontroli transfernih cijena, koja će se morati riješiti sudska praksa u 2016.
Evo još jednog primjera za vas...
Arbitražni sud Moskovskog okruga je 26. januara doneo odluku rješenje u predmetu A40-71494/2015, što bi trebalo da ima važnu ulogu u oblikovanju prakse primjene čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Zaplet slučaja: teritorijalni IFTS je smatrao organizaciju odgovornom po čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije, za podnošenje poreskom organu obaveštenja o kontrolisanim transakcijama koje sadrže lažne informacije.
Poreski obveznik se, ne slažući se sa zaključcima inspekcijskog nadzora, žalio sudu, navodeći da su ovlašćenja za provjeru obavještenja i odgovornost po čl. 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije ima samo Federalna poreska služba Rusije.
Međutim, sudovi su, odbijajući da ispune zahtjeve, naveli da je teritorijalni IFTS na mjestu registracije poreskog obveznika zadužen za provjeru blagovremenosti dostavljanja obavještenja i u njemu odražavanje svih kontrolisanih transakcija, kao i pouzdanost navedenih informacija. Tako, po mišljenju sudova, teritorijalni poreski organ ima pravo da poreskog obveznika pozove na odgovornost za nezakonito nedostavljanje obaveštenja o kontrolisanim transakcijama ili dostavljanje obaveštenja koje sadrži lažne podatke.
Komentar A.V. prskanje:
Čini se da je stav poreskog obveznika sasvim opravdan.
Budući da su sva ovlašćenja za provođenje poreskih i cenovnih revizija Poreskim zakonikom Ruske Federacije data direktno Federalnoj poreskoj službi Rusije, sasvim je logično da upravo ova struktura ima pravo da primenjuje odgovarajuće mere poreske obaveze prema prekršitelji, uključujući i prema članu 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U suprotnom, ispada da teritorijalni poreski organi, koji nemaju pravo da vrše poresku i cenovnu reviziju, ipak imaju pravo da izriču sankcije. Štaviše, prilikom privođenja odgovornosti nameće se mnoga pitanja, ono što se zove „suštinski“: da li je poreski obveznik uopšte bio obavezan da podnese obaveštenje, da li su transakcije navedene (ili ne naznačene) u obaveštenju zaista „kontrolisane“, pouzdane ili lažne informacije koje su navedene u obavještenju. Kako možete odgovoriti na ova pitanja bez obavljanja određenih aktivnosti verifikacije?
Dobija se neka vrsta selektivne kompetencije. Sjetio sam se jednog starog vica, zapamtite: "Nisam ginekolog, ali mogu pogledati", a evo: "Ne provjeravamo, ali možemo kazniti."
Čini mi se da se nadležnost pozivanja na odgovornost ne može odvojiti od nadležnosti za vršenje kontrole, posebno u tako specifičnoj oblasti kao što je poreska kontrola transfernih cijena. Pitam se kakav će stav po ovom pitanju zauzeti Vrhovni sud Ruske Federacije ako ovaj slučaj dođe do ovako visokog autoriteta.
Poreska kontrola transfernih cijena vrši se na međunarodnom nivou i na nivou nacionalnog zakonodavstva.
Među međunarodnim dokumentima izdvajamo:
- Organizacija za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD) Smjernice o transfernim cijenama za multinacionalne korporacije i porezne vlasti (OECD smjernice o transfernim cijenama, 2010.)
- Deklaracija OECD-a o BEPS-u (erozija baze i premještanje dobiti, 2013.). Deklaracija je plan akcije OECD-a za borbu protiv erozije baze i prebacivanja profita. U okviru BEPS plana planira se razvoj pravila o transfernim cijenama (TP) koja će povećati transparentnost transakcija između kompanija prikupljanjem dodatnih informacija, kao i smanjiti troškove za preduzeća.
Na nivou nacionalnog zakonodavstva u Ruska Federacija Pitanja transfernih cijena regulisana su Odjeljkom V.1 Poreskog zakona Ruske Federacije „Povezana lica. Opće odredbe o cijenama i porezima. Poreska kontrola u vezi sa transakcijama između povezanih lica. Ugovor o cijenama” (uveden saveznim zakonom br. 227-FZ od 18. jula 2011.).
Odredbe ovog odjeljka imaju za cilj, između ostalog, spriječiti povlačenje porezne dobiti izvan Ruske Federacije, isključiti mogućnost manipulacije cijenama u transakcijama između međuzavisnih poreznih obveznika, poreskih obveznika koji primjenjuju različiti načini rada domaće oporezivanje. Ova pravila su zamijenila čl. 40 „Načela za utvrđivanje cijene dobara, radova ili usluga za porezne svrhe“ i čl. 20 "Međuzavisna lica" Poreznog zakona Ruske Federacije.
Sastav kontrolisanih transakcija regulisan je Poglavljem 14.4 Odjeljka V.I Poreskog zakonika Ruske Federacije. Postoje dvije glavne kategorije kontrolisanih transakcija:
- Transakcije između povezanih lica.
- Transakcije izjednačene sa transakcijama sa povezanim licima.
Osim toga, transakcija može biti priznata kao kontrolisana od strane suda ako se utvrdi da je dio grupe homogenih transakcija izvršenih samo da bi se stvorili uslovi pod kojima ova transakcija neće ispunjavati karakteristike kontrolirane.
Analiza slobodne trgovine sa povezanim licima
Skrećemo vam pažnju i na činjenicu da je od 1. januara 2018. godine stupila na snagu nova verzija Odjeljka V.I Poreskog zakonika Ruske Federacije, kojom su uvedene odredbe o novom predmetu kontrole u okviru transfernih cijena - međunarodnom grupe kompanija.
Ovaj članak će se prvenstveno fokusirati na kontrolisane transakcije između povezanih lica u 2018. i transakcije izjednačene sa njima.
Kriterijumi za kontrolisane transakcije u 2018. između povezanih lica
Transakcija između povezanih lica priznaje se kao kontrolirana ako je ispunjen barem jedan od sljedećih kriterija:
- Iznos prihoda od takvih transakcija za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 1 milijardu rubalja. Napominjemo da se ova odredba odnosi na iznos prihoda od transakcija sa jednom osobom za kalendarsku godinu;
- Najmanje jedna od strana u transakciji primjenjuje posebne porezne režime: UAT ili UTII, a najmanje jedna strana u transakciji ne primjenjuje ove posebne porezne režime. Transakcije se priznaju kao kontrolisane u 2018. ako prihod od takvih transakcija za kalendarsku godinu prelazi 100 miliona RUB;
- Jedna od strana u transakciji je poreski obveznik MET-a, obračunatog po poreskoj stopi utvrđenoj u procentima, pod uslovom da je predmet transakcije vađeni mineral koji podliježe oporezivanju u skladu sa MET;
- Najmanje jedna od strana u transakciji je oslobođena obaveze poreza na dobit preduzeća ili primjenjuje poresku stopu od 0 posto, dok druga strana nije;
- Najmanje jedna od strana u transakciji je učesnik u regionalnom investicioni projekat primjena smanjene stope poreza na dohodak na budžet subjekta, odnosno stope od 0% na savezni budžet
- Tokom poreskog perioda, najmanje jedna od strana u transakciji primenjuje odbitak poreza na investicije za porez na dobit preduzeća iz člana 286.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Za gore navedene transakcije (stavovi 3 - 6), granični iznos prihoda po kojem se transakcije priznaju kao kontrolisane je 60 miliona rubalja.
Rad sa kontrolisanim transakcije
Obavještenja i dokumentacija o kontrolisanim transakcijama omogućavaju procjenu poreskih rizika. Priprema i dostavljanje dokumentacije poreskom organu oslobađa od novčanih kazni prilikom osporavanja pozicije preduzeća od strane poreskih organa.
Potpuna lista kriterijuma za kontrolisane transakcije u 2018. data je u članu 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Osim toga, to treba posebno napomenuti inostrane ekonomske kontrolisane transakcije, tj. kontrolisane transakcije sa nerezidentom Ruske Federacije(strana organizacija). Ekonomske transakcije sa inostranstvom priznaju se kao kontrolisane, bez obzira na iznos prihoda od takvih transakcija za odgovarajuću kalendarsku godinu
Kontrolisane transakcije u 2018. godini izjednačene su sa transakcijama između povezanih lica
Sljedeće transakcije su izjednačene sa transakcijama između povezanih lica:
- Ukupno transakcija za prodaju robe (radova, usluga), počinjeno uz učešće formalnih posrednika. Takve transakcije se vrše uz učešće značajnog broja lica (posrednika) koji nisu međusobno zavisne, ali ne izvode ništa dodatne funkcije , osim organizacije prodaje robe (radova, usluga) od strane jedne osobe drugoj osobi koja je priznata kao međuzavisna sa ovim licem, ne snose rizike, ne koriste sredstva.
- Deals u oblasti spoljne trgovine robom svetske razmene(pod uslovom da je roba uključena u sledeće grupe: nafta i proizvodi dobijeni od nafte; crni metali; obojeni metali; mineralna đubriva; plemeniti metali i drago kamenje). Takve transakcije se priznaju kao kontrolisane ako iznos prihoda od transakcija sa jednom osobom za odgovarajuću kalendarsku godinu premašuje 60 miliona rubalja.
- Transakcije, čija je jedna od strana osoba koja je rezident države, uključene su na listu država i teritorija koje je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije u skladu sa članom 1, stavom 3, članom 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije (tj. je offshore).
U nastavku se nalazi tabela koja rezimira kriterijume za kontrolisane transakcije u 2018.
| Kontrolisane transakcije | Godišnji limit prometa | |
|---|---|---|
| Ekonomske transakcije sa inostranstvom | Limit nije postavljen | |
| Sa robnom berzanskom trgovinom | 60 miliona rubalja | |
| Sa offshore rezidentima prema listi Ministarstva finansija Ruske Federacije | 60 miliona rubalja | |
| Domaće transakcije | Između povezanih strana | 1 milijardu rubalja (od 2016) |
| Između povezanih strana, ako jedna od strana: Oslobođeno poreza na dohodak ili primijeni stopu od 0% |
60 miliona rubalja |
|
| Rezident SEZ-a koji pruža olakšice za porez na dohodak | 60 miliona rubalja | |
| Obveznik poreza na vađenje minerala obračunava se po stopi utvrđenoj u procentima | 59 miliona rubalja | |
| Primijenite posebno. poreski režim (UTII, ESHN) | 100 miliona rubalja | |
Koje transakcije nisu priznate kao kontrolisane u 2018
Poreski zakonik Ruske Federacije takođe utvrđuje izuzetke od kontrolisanih transakcija.Kompletan spisak takvih transakcija je dat u stavu 4 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije. To posebno uključuje:
- Transakcije između članova iste konsolidovane grupe poreskih obveznika, izuzev transakcija koje izvrši poreski obveznik MET, obračunate po poreskoj stopi utvrđenoj kao procenat;
- Transakcije koje obavljaju lica koja istovremeno ispunjavaju sledeće uslove:
- navedena lica su registrovana u jednom subjektu Ruske Federacije;
- ova lica nemaju poseban odjel na teritoriji drugih subjekata Ruske Federacije i izvan Ruske Federacije;
- ova lica ne plaćaju porez na dohodak u budžete drugih konstitutivnih subjekata Ruske Federacije;
- ova lica nemaju gubitke koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak;
- ne postoje okolnosti za priznavanje transakcija koje su izvršila ova lica kontrolisanim u skladu sa st. 2-7, tačka 2 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije.
- Transakcije između poreskih obveznika iz stava 1. čl. 275.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije koje su počinili tokom obavljanja aktivnosti u vezi sa proizvodnjom ugljovodoničnih sirovina na novom morskom polju ugljovodonika u odnosu na isto polje;
- Međubankarski krediti (depoziti) sa rokom do sedam kalendarskih dana (uključujući);
- Transakcije u oblasti vojno-tehničke saradnje Ruske Federacije sa stranim državama, sprovedene u skladu sa Saveznim zakonom od 19. jula 1998. godine br. 114-FZ "O vojno-tehničkoj saradnji Ruske Federacije sa stranim državama".
- Transakcije za davanje garancija (garancija) u slučaju da su sve strane u takvoj transakciji Ruske organizacije, koje nisu banke;
- Transakcije za davanje beskamatnih zajmova između povezanih lica, mjesto registracije ili prebivališta svih stranaka i korisnika u kojima je Ruska Federacija.
ANALIZA SLOBODNE TRGOVINE SA POVEZANIM OSOBAMA
Revizori će identifikovati prisustvo kontrolisanih transakcija i pomoći u pripremi dokumentacije o transfernim cenama za potrebe poreske kontrole kako bi se opravdao nivo tržišne cene i izbegle kazne do 40%. Analiza transakcija sa povezanim licima radi njihove kontrole od strane poreskih organa je besplatna.
Posebno ističemo da transakcije za koje iznos prihoda ne prelazi gore navedene kriterijume zbira, kao i transakcije koje nisu priznate kao kontrolisane, ne mogu biti predmet poreske kontrole radi provjere usklađenosti cijena sa tržišnim cijenama.
Ovaj stav je istakao Predsjedništvo Vrhovnog suda Ruske Federacije u pregledu prakse razmatranja od strane sudova predmeta koji se odnose na primjenu određenih odredbi Odjeljka V.1 i člana 269. Poreskog zakona Ruske Federacije. od 16. februara 2017. godine (u daljem tekstu Pregled od 16. februara 2017. godine).
Metode utvrđivanja tržišne cijene za porezne svrhe
Glavni "globalni" princip regulacije transfernih cijena - "princip van dohvata ruke" - djeluje u Ruskoj Federaciji. Prema principu oporezivanja, vrijednost cijena (plaćanja) za transakcije između međuzavisnih i ekvivalentnih lica preračunava se u odnosu na tržišne vrijednosti na isti način kao da su privredna društva nezavisna. Cijene se ne provjeravaju za sve transakcije u nizu, već samo za one kontrolirane.
Ne postoji univerzalna metoda za određivanje tržišne cijene. Porezni zakonik Ruske Federacije preporučuje korištenje 5 metoda (član 105.7 Poreskog zakona Ruske Federacije):
- Metoda uporedivih tržišnih cijena (prioritet). Za njegovu primenu neophodno je postojanje najmanje jedne uporedive transakcije na relevantnom tržištu, kao i dostupnost potrebnog broja informacija o takvoj transakciji;
- Metoda preprodajne cijene (prioritetna je kada se roba kupuje od povezanog lica, a zatim se preprodaje bez prerade nezavisnoj strani);
- Metod troška (prioritet je u transakcijama za pružanje usluga);
- Metoda uporedive profitabilnosti (može se primijeniti u nedostatku ili nedostatku informacija, na osnovu kojih je moguće razumno zaključiti da postoji potreban stepen uporedivosti komercijalnih i (ili) finansijskih uslova upoređenih transakcija i koristiti metod naknadne prodaje i metod troška);
- Metoda raspodjele dobiti (primjenjuje se ako je nemoguće koristiti druge metode transfernih cijena ili ako strane u transakciji koja se analizira posjeduju (koriste) prava na nematerijalnoj imovini).
Prilikom odabira metode potrebno je, prije svega, razumjeti suštinu kontrolirane transakcije (funkcije strana u transakciji, sredstva koja se koriste, preuzeti rizici). Prilikom analize transakcije potrebno je voditi se čl. 105.5 Poreskog zakona Ruske Federacije, čl. 105.6 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Drugo, potrebno je uporediti uslove transakcija između povezanih lica sa uslovima transakcija između lica koja nisu povezana. Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava korištenje isključivo javno dostupnih izvora informacija, kao i informacija o poreznom obvezniku. Istovremeno, lista takvih izvora je otvorena, što poreskom obvezniku daje prednost prilikom pripreme opravdanja za cenu transakcije. Lista obaveznih informacija koja se ogleda u obaveštenju sadrži četiri bloka (klauzula 3 člana 105.16 Poreskog zakonika). Ruske Federacije): kalendarska godina na koju se obavještenje odnosi; subjekti transakcija; podatke o njihovim članovima; iznos prihoda od transakcija ili nastalih troškova. Za transakcije izvršene u 2017. godini rok za dostavljanje takve obavijesti ističe 20. maja 2018.
Obaveštenje se može dostaviti na papiru ili elektronski. Obrazac obaveštenja je odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 27. jula 2012. godine br. MMV-7-13/ [email protected] Obavijest se podnosi poreskoj inspekciji u mjestu gdje je obveznik (a najveći obveznik - inspekciji u mjestu registracije). U roku od deset dana, poreska inspekcija ga šalje Federalnoj poreskoj službi Rusije.
Per nepodnošenje obavještenja ili za uključivanje lažnih informacija u obavještenje, poreski obveznik podliježe poreznoj obavezi na osnovu člana 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije u obliku novčana kazna od 5000 rubalja.
U Reviziji od 16. februara 2017. godine, Predsjedništvo Vrhovnog suda Ruske Federacije je navelo da rješavanje pitanja pozivanja organizacije na odgovornost za nepodnošenje obavještenja o kontrolisanim transakcijama na vrijeme uključuje u nadležnosti poreske uprave kojoj je trebalo dostaviti(a ne Federalna poreska služba Rusije). Predsjedništvo je konstatovalo i da je iznos novčane kazne izrečene poreskom obvezniku zbog nepodnošenja na vrijeme obavještenja o kontrolisanim transakcijama ne zavisi od broja transakcija koje moraju biti naznačene u njemu.
Osim toga, Predsjedništvo Vrhovnog suda Ruske Federacije razjasnilo je primjenu norme o dovođenju poreskog obveznika na odgovornost za navođenje u prijavi lažnih podataka. Sud je istakao da ova okolnost može biti osnov za pozivanje poreskog obveznika na odgovornost samo ako greške mogu spriječiti identifikaciju kontrolirane transakcije i, prije svega, njegov predmet. U suprotnom, nema osnova za pozivanje poreskog obveznika na odgovornost.
Napominjemo da ako poreski obveznik podnese ažurirano obavještenje prije nego što porezni organ otkrije grešku u prethodnom, poreski obveznik je oslobođen kazne za lažne podatke u obavještenju.
Pored toga, poreski organ ima pravo da od kompanije zahteva dokumentaciju o kontrolisanim transakcijama. Dokumentacija se može tražiti najkasnije do 1. juna godine koja slijedi kalendarsku godinu u kojoj su izvršene kontrolisane transakcije. Istovremeno, u okviru poreske kontrole, poreski organ može sačiniti zahtjev za dokumentaciju o kontrolisanim transakcijama u roku od 3 godine. Traženu dokumentaciju poreski obveznik mora dostaviti u roku od 30 dana.
Istovremeno, dostavljanje poreskom organu dokumentacije kojom se dokazuje nivo tržišnih cijena omogućava oslobađanje od obaveze korišćenja netržišnih cijena.
U ovom članku smo istakli osnovne aspekte regulacije kontrolisanih transakcija u 2018. godini.
objekt ovog prekršaja su javni odnosi koji se razvijaju između poreskog obveznika i poreskog organa u vezi sa davanjem informacija o transakciji koja je priznata u skladu sa Poreskim zakonikom kao kontrolisana u skladu sa Poreskim zakonikom.
Razmatrani prekršaj zadire u procesna prava države u oblasti poreske kontrole.
objektivnu stranu Izražava se u protivljenju poreskog obveznika vršenju kontrole nad transakcijama koje on obavlja. Dispozicijom predmetnog člana utvrđeno je da se ovo krivično djelo može izvršiti u dva oblika:
- - u vidu nečinjenja poreskog obveznika u vezi sa njegovom obavezom da poreskom organu dostavi dokumente predviđene Poreskim zakonikom ili dostavljanje navedenih podataka kasnije od roka;
- - u vidu radnji poreskog obveznika u cilju dostavljanja poreskom organu obaveštenja o kontrolisanim transakcijama koje sadrži lažne podatke.
Predmetno djelo treba razlikovati od nezakonitih radnji za koje je odgovornost utvrđena čl. 126 NK.
Prije stupanja na snagu Saveznog zakona od 18. jula 2011. br. 227-FZ, poreski organi su imali pravo da poreske obveznike pozivaju na odgovornost samo u okviru čl. 126 NC, tj. za nedostavljanje poreskom organu podataka potrebnih za sprovođenje poreske kontrole, nedostavljanje u utvrđenom roku od strane poreskog obveznika (platioca naknade, poreskog agenta) poreskim organima dokumenata i (ili) drugih datih podataka za PK i drugi akti zakonodavstva o porezima i taksama.
Od 1. januara 2012. čl. 126 Poreskog zakonika primjenjuje se u svim slučajevima nedostavljanja podataka poreskom organu, osim u slučajevima nedostavljanja obavještenja o kontrolisanim transakcijama ili dostavljanja navedenog dokumenta, a koji sadrži lažne podatke. Dakle, krivična djela iz čl. 129.4 Poreskog zakonika, posebne su u odnosu na sastave sadržane u čl. 126 NK. Uvod razmatranog članka pokazuje da država posvećuje povećanu pažnju kontroli cijena transakcija i naglašava povećanu javnu opasnost od prekršaja u cilju sakrivanja pouzdanih informacija od poreskih organa.
Predmet krivičnog djela je obavijest. Poreski obveznik je od 1. januara 2012. godine dužan da obavesti poreski organ o transakciji sa međuzavisnim licem, ako je takva transakcija priznata kao kontrolisana u skladu sa čl. 105.14 Poreskog zakona na način propisan č. 14.4 NK.
Istovremeno, pre 1. januara 2014. godine ova obaveza nastaje ako iznos prihoda od svih kontrolisanih transakcija koje je poreski obveznik ostvario u kalendarskoj godini sa jednim licem (više istih lica koja su strane u kontrolisanim transakcijama) premašuje, tj. : u 2012. - 100 miliona rubalja, u 2013. - 80 miliona rubalja.
Osim toga, sud može priznati transakciju kao kontrolisanu, čak i ako nema odgovarajuća obeležja, ali ima dovoljno podataka da se veruje da je ova transakcija uključena u grupu homogenih transakcija napravljenih kako bi se prikrila kontrolisana transakcija.
Istovremeno, treba imati na umu da Poreski zakonik predviđa nekoliko izuzetaka kada se transakcije, podložne gore navedenim uslovima, ne priznaju kao kontrolisane:
- 1) transakcije između učesnika iste konsolidovane grupe poreskih obveznika;
- 2) transakcije između lica koje istovremeno ispunjavaju sve sledeće uslove:
- - strane u transakciji su registrovane u jednom subjektu Ruske Federacije;
- - nemaju izdvojena odeljenja u drugim regionima, kao ni u inostranstvu;
- - ne plaćaju porez na dohodak u budžete drugih regija Ruske Federacije;
- - ove organizacije nemaju gubitke koji se uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit;
- - ne postoje okolnosti za priznavanje transakcija tih lica kontrolisanih u skladu sa tač. 2-5 str.2 čl. 105.14 NK.
Dakle, poreski obveznik koji obavlja navedene transakcije nema obavezu da o njima obavesti poreske organe.
Treba napomenuti da u sadašnjoj verziji PK zakonodavac ne utvrđuje obavezu obavještavanja poreskih organa o zaključenju transakcija sa povezanim licem. Ali takve transakcije poreski organ može otkriti, a ako postoje razlozi, on ima pravo provjeriti je li cijena takve transakcije usklađena s tržišnom. Prema čl. 105.16 Poreskog zakonika, poreski obveznici su obavezni da obaveste poreske organe samo o kontrolisanim transakcijama koje su izvršili u kalendarskoj godini, navedenim u čl. 105.14 NK.
Podaci o kontrolisanim transakcijama navode se u obavještenjima o kontrolisanim transakcijama koje poreski obveznik šalje poreskom organu u svom mjestu (prebivalištu) najkasnije do 20. maja godine koja slijedi kalendarsku godinu u kojoj su izvršene kontrolisane transakcije. Poreski obveznici koji su klasifikovani kao najveći poreski obveznici podnose obaveštenje poreskom organu u mestu registracije kao najveći poreski obveznici.
Obrazac obavještenja je odobren od strane Federalne poreske službe Rusije i sadrži sljedeće informacije:
- - izvještajna kalendarska godina;
- - subjekti transakcija;
- - podatke o učesnicima u transakcijama;
- - iznos primljenih prihoda i nastalih troškova.
Pored toga, na zahtjev poreskog organa, obveznici su dužni da dostave dokumente i podatke kojima se dokazuje usklađenost cijene određene transakcije (grupe homogenih transakcija) sa tržišnim cijenama.
Treba imati na umu da Poreski zakonik dozvoljava poreskom obvezniku da izmijeni prvobitno dostavljenu obavijest ako sadrži nepotpune informacije, netačnosti ili greške.
Po nahođenju poreskih obveznika, ova obavještenja mogu se dostaviti poreskom organu u propisanom obliku na papiru ili u propisanim formatima u elektronskoj formi.
Prekršaj, izražen u nedostavljanju prijave o kontrolisanim transakcijama poreskom organu, smatraće se izvršenim narednog dana po isteku roka utvrđenog Poreskim zakonikom, tj. 21. maja. Ako ovaj dan nije radni, onda će prekršaj biti završen prvog radnog dana. Nepodnošenje prijave poreskom organu odnosi se na formalne sastave i kvalifikuje se kao prekršaj, bez obzira na postojanje ili odsustvo posledica u vidu neplaćanja poreza.
Prekršaj izražen u podnošenju obavještenja o kontrolisanim transakcijama koje sadrži lažne podatke smatraće se dovršenim danom dostavljanja tog dokumenta poreskom organu. Napominjemo da na kvalifikaciju ove nezakonite radnje takođe ne utiče činjenica neplaćanja (neplaćanja) poreza nastalih kao rezultat kontrolisanih transakcija. Dovoljno je prisustvo lažnih informacija u obavještenju. Obaveza dokazivanja neistinitosti dostavljenih dokumenata ili podataka sadržanih u njima je na poreskom organu.
Subjekti poreski prekršaj iz čl. 129.4 H K, su poreski obveznici koji vrše kontrolisane transakcije.
Subjektivna strana smatrana krivična djela karakterizira krivica u obliku umišljaja ili nehata.
Sanction odgovara formalnom sastavu prekršaja i izražava se u obliku novčane kazne od 5 hiljada rubalja.