Un pagaré es un título valor que se basa en la obligación de pagar a su tenedor una determinada cantidad de dinero. Existen varios tipos de letras de cambio y, en función de las cualidades que las dotan, se lleva a cabo la contabilidad de estos valores.
Características de las letras de cambio como valores.
Al ser un documento de deuda incondicional, una letra de cambio puede ser:
- Sencillo, es decir redactado entre dos personas y que tiene el carácter de pagaré del deudor directo;
- Transferible: documento cuya elaboración se realiza con la participación de un tercero (utilizado para formalizar la transferencia de cuentas por cobrar).
Tanto una letra de cambio simple como una letra de cambio pueden ser:
- El de otra persona o el suyo propio;
- Descuento – tasa de interés, es decir estableciendo una tasa de interés a la cual el interés se calculará sobre el monto de la letra, o sin intereses.
Ambos tipos de letras de cambio pueden ser mercancías, es decir, confirmar la deuda en virtud de un contrato de suministro de bienes y materiales, o financieras. En este caso, el objeto de la transacción es la propia factura. La diferencia en el propósito del uso de letras de cambio afecta las cuentas contables que se utilizarán para contabilizar las letras de cambio.
Contabilización de letras de cambio: contabilizaciones
A menudo, un pagaré en una relación comprador-vendedor desempeña el papel de un pagaré, ya que surge en una situación en la que el comprador no puede pagar los bienes con los fondos disponibles y el vendedor acepta aceptar la letra. Una letra de este tipo no se considera un valor hasta que se transfiere a un tercero. Para contabilizar dichas facturas, el comprador tiene una cuenta. 60 abre una subcuenta 60/3 “Billetes emitidos”, y el vendedor abre una subcuenta 62/3 “Billetes recibidos”.
Las transacciones con él se registran en ambos lados en las cuentas de liquidación mediante contabilizaciones:
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Operación |
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Asientos contables de letras emitidas. |
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Deuda de entrega reflejada |
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Garantía para pago futuro emitida (detrás del saldo) |
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Si la letra devenga intereses, la deuda del comprador aumentará en la cantidad de intereses acumulados. |
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Pago de una deuda |
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Cancelación de la factura después del pago. |
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Asientos contables de facturas recibidas |
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Seguridad de pago recibida |
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Ingresos por intereses de la factura |
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Pago recibido por bienes garantizados por una letra de cambio. |
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Cancelar una factura después de recibir el pago |
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Ejemplo 1
Blitz LLC, para garantizar las obligaciones de pago en virtud del contrato de suministro, Atrium LLC emitió un pagaré por la cantidad de RUB 236.000. IVA incluido 36.000 rublos. Los registros contables de ambas organizaciones reflejarán:
Operación
En Blitz LLC
Deuda con proveedor por bienes
Se emitió una letra de cambio
La factura está incluida en el balance.
Amortización
Cancelar una factura
En Atrium LLC
factura recibida
La factura está incluida en el balance.
Pago de bienes y materiales recibidos.
Cancelar una factura
Letras de cambio en contabilidad como inversiones financieras.
Si una empresa, al tener dinero libre, lo invierte en la compra de billetes emitidos por bancos y capaces de generar ingresos, entonces estamos hablando de inversiones financieras. Dichas letras son objeto de compra y venta, se registran en la subcuenta 58/2 “Títulos de deuda”. Averigüemos cómo se contabilizan las letras de cambio en contabilidad. Publicaciones:
Ejemplo 2
El 25 de enero de 2018, la empresa adquirió una letra bancaria con un valor nominal de 2.000.000 de rublos, emitida el 25 de enero de 2018, con fecha de vencimiento de pago a la vista, pero no antes del 5 de mayo de 2018. El devengo de intereses es del 8% anual. El 05/04/2018, la empresa celebró un acuerdo de compensación con la condición de transferir la letra de cambio a la contraparte que realizó el trabajo por valor de 2.000.000 de rublos. Sin IVA. Fue aceptado como pago por el trabajo. La transacción se formalizó mediante un acuerdo de transferencia de un pagaré.
Asientos contables:
Operación
factura pagada
La factura está incluida en inversiones financieras
Devengo de intereses de la factura de enero 2.000.000 x 8% / 365 x 6 días.
Intereses devengados de febrero (2.000.000 x 8% / 365 x 28)
Intereses devengados de marzo (2.000.000 x 8% / 365 x 31)
El trabajo realizado fue aceptado para contabilidad.
Intereses devengados de abril (2.000.000 x 8% / 365 x 5)
El contratista recibió una letra de cambio para pagar la hipoteca.
El valor nominal de la letra ha sido cancelado.
Emisión de factura propia: asientos contables
Las empresas pueden emitir sus propios pagarés. La mayoría de las veces, no se emiten a su valor nominal, sino con un descuento, o se calculan intereses sobre el monto de la letra, y la diferencia entre el valor en libros y el precio de compra o el monto de interés calculado se convertirá en el ingreso del poseedor. Veamos cómo se contabiliza la venta de su propia factura.
Ejemplo 3
LLC "Lama" vendió a LLC "GROT" una letra de cambio con un descuento, su valor nominal es de 200.000 rublos, el descuento es de 20.000 rublos. La fecha de vencimiento del pago no es anterior a 10 meses. La operación se considera como la recepción de un préstamo. Consideremos qué registros utilizarán los contadores de ambas empresas para registrar las letras de cambio en contabilidad. Publicaciones:
Operación
En LLC "Lama"
Se recibió un préstamo en virtud de un acuerdo de venta de letras de cambio.
66/billetes emitidos
El descuento se tiene en cuenta de acuerdo con la política contable adoptada utilizando una de las opciones:
Único (descuento devengado al presentar la factura)
Gradualmente durante todo el período hasta la presentación de la factura (los intereses se devengan en función del período de circulación (20.000 / 10 meses))
Gradualmente con gastos de períodos futuros (descuento devengado al emitir una letra de cambio)
Cancelación mensual de la participación de descuento
La deuda de la factura ha sido pagada.
66/billetes emitidos
Se ha pagado el descuento en la factura.
66/intereses sobre letras emitidas
En LLC "GROT"
Se emitió un préstamo garantizado por un pagaré.
Descuento acumulado en la factura
Acumulación mensual de ingresos operativos (durante 10 meses)
La factura se presenta para su pago.
El valor de la factura ha sido cancelado (valor nominal)
Pago recibido
Al implementar actividad empresarial, cualquier empresa participa en operaciones de compra y venta:
- bienes,
- obras,
- servicios,
Al mismo tiempo, las liquidaciones mutuas se pueden realizar no solo en efectivo, sino también mediante otros medios de pago. Uno de esos medios es una letra de cambio.
Según lo dispuesto en el artículo 143 Código Civil, el proyecto de ley se refiere a valores*.
*Una garantía es un documento que acredita (de conformidad con la forma establecida y los detalles requeridos) los derechos de propiedad, cuyo ejercicio o transferencia sólo es posible previa presentación.
Con la transferencia de un valor, se transfieren todos los derechos certificados por él en conjunto (cláusula 1 del artículo 142 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Los valores se clasifican como objetos de derechos civiles de conformidad con el artículo 128 del Código Civil de la Federación de Rusia y, de conformidad con el párrafo 2 del artículo 130, se reconocen como bienes muebles.
Una letra de cambio es un título de deuda que certifica la deuda de una persona (deudor) con otra persona (acreedor), expresada en forma monetaria, cuyos derechos pueden transferirse a cualquier otra persona por orden del propietario de la letra sin el consentimiento del deudor.
La emisión y circulación de letras se realiza de conformidad con la ley de letras.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 1 Ley Federal Federación Rusa de fecha 21/02/1997 No. 48-ФЗ "Sobre letras de cambio y pagarés" No. 48-ФЗ, en el territorio de la Federación de Rusia el Decreto del Comité Ejecutivo Central y el Consejo de Comisarios del Pueblo de la URSS "Sobre la aplicación del Reglamento sobre letras de cambio y pagarés” de fecha 07.08. 1937 N° 104/1341.
La Resolución N° 104/1341 considera dos tipos de facturas:
- Pagarés,
- billetes de cambio.
Por ejemplo:
- tesorería,
- bronce,
- amigable,
- encimera.
- asegurado,
- Inseguro.
1. Letras de comercio o liquidación.
Por mercancía se entiende una letra de cambio utilizada para liquidaciones entre organizaciones y sus contrapartes en transacciones relacionadas con la compra y venta de:
- bienes,
- obras,
- Provisión de servicios.
Las letras financieras son letras cuyas transacciones no están relacionadas con transacciones de compra y venta. Incluidas las letras de cambio que constituyen garantía de una obligación crediticia.
A pesar de que hoy en día las liquidaciones mediante letras de cambio no son infrecuentes, el reflejo de estas transacciones en la contabilidad siempre plantea muchas preguntas.
El artículo cubrirá:
- metodología contable para determinadas transacciones con letras de cambio,
- características de la legislación vigente que regula la liquidación de facturas.
Una letra de cambio es un pagaré escrito de una forma estrictamente establecida por la ley, emitido por el librador (prestatario) al tenedor de la letra (acreedor), otorgando a este último el derecho incondicional de exigir al librador el pago en una fecha determinada. la cantidad de dinero especificada en la factura.
Los conceptos de pagaré y letra de cambio y sus diferencias:
1. Pagaré Se denomina documento que contiene la obligación simple e incondicional del librador de pagar al tenedor de la letra una determinada cantidad en un momento determinado y en un lugar determinado.
Un pagaré es emitido por el deudor. En esencia, es un pagaré.
2. Letra de cambio (borrador) es un documento que es una instrucción del librador (librador) al librado (pagador) para que pague al remitente (tercero) una determinada cantidad en un momento determinado y en un lugar determinado.
La diferencia entre un pagaré y una letra de cambio es que una letra de cambio, a diferencia de un pagaré, involucra tres partes:
- Cajón - cajón,
- El librado es el pagador,
- El destinatario o tenedor de una letra.
Un pagaré es caso especial Letra de cambio en la que intervienen dos partes debido a que el librador y el pagador son una sola persona.
Un pagaré no requiere aceptación, ya que el mismo hecho de emitir la letra supone automáticamente el consentimiento a su pago.
Al mismo tiempo, tanto una letra de cambio como un pagaré pueden transferirse de un tenedor a otro. Para hacer esto, es necesario emitir un endoso, un endoso en el reverso del billete.
Otros tipos comunes de facturas y sus definiciones:
1. Factura de descuento Se denomina letra sin intereses colocada a un precio inferior a la par, es decir, teniendo en cuenta el descuento.
2. Letra que devenga intereses llamado pagaré con una tasa de interés fija. Se emite con el fin de acumular ingresos como instrumento de depósito. La ventaja de estos billetes es que también pueden utilizarse para liquidar a las contrapartes.
3. Factura sin intereses Se llama letra de cambio a aquella que no contiene cláusula de tipo de interés, o tiene un tipo de interés cero y una fecha de vencimiento “a la vista”.
PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN DE FACTURAS
Al realizar transacciones con letras de cambio, debe recordar lo siguiente:
1. Una letra de cambio es un documento formal. La ausencia de cualquiera de los detalles requeridos invalida la factura.
2. Sólo el dinero puede ser objeto de letra de cambio.
3. Una letra de cambio es una obligación monetaria incondicional e indiscutible, ya que la obligación de pagar la letra de cambio no puede estar limitada por ninguna condición.
4. Las letras de cambio y los pagarés deben redactarse únicamente en papel (artículo 4 de la Ley N ° 48-FZ).
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto N° 104/1341 letra de cambio debe contener:
1) La denominación “factura” incluida en el texto del documento y expresada en el idioma en que fue redactado este documento.
2) Una oferta simple e incondicional de pagar una determinada cantidad.
3) Indicación del plazo de pago.
4) Indicación del lugar donde debe realizarse el pago.
5) El nombre de la persona a quien o a cuya orden debe hacerse el pago.
6) Indicación de la fecha y lugar de redacción de la factura.
7) Firma de la persona que emite la factura (librador).
Para una letra de cambio, también se requieren los siguientes datos obligatorios:
- el nombre de quien debe pagar (pagador).
1. La letra de cambio para la que no se especifica el plazo de pago se considera pagadera a la vista.
2. A falta de instrucciones especiales, el lugar de redacción del documento se considera lugar de pago y, al mismo tiempo, lugar de residencia del ordenante.
3. La letra de cambio que no indique el lugar de su emisión se considerará firmada en el lugar indicado al lado del nombre del librador.
nota : En una letra pagadera a la vista, el librador puede estipular que se devengarán intereses sobre el importe de la letra. En cualquier otra letra de cambio tal condición se considera no escrita.
Tasa de interés deberá indicarse en la propia factura. A falta de tal indicación, la condición se considera no escrita.
Los intereses se devengan desde la fecha de emisión de la letra, salvo que se especifique otra fecha.
Tanto un pagaré como una letra de cambio pueden transferirse mediante endoso*.
*Por respaldo llamado el endoso colocado por el titular de la letra en la letra (o en la hoja adicional - juntos), a través del cual todos los derechos derivados de la factura se transfieren a otra persona.
Al mismo tiempo, el librador puede prohibir la transferencia colocando una cláusula “no ordenar” en el texto del documento. Esta cláusula o una similar convierte un instrumento negociable en uno no negociable. Una letra de este tipo no puede transferirse mediante endoso.
El endoso puede incluso hacerse a favor del pagador, independientemente de que haya aceptado o no la letra, o a favor del librador, o a favor de cualquier otra persona obligada por la letra.
Estas personas podrán a su vez endosar el proyecto de ley.
El respaldo debe ser simple e incondicional. Cualquier condición que lo limite se considera no escrita.
El endoso parcial no es válido.
Un endoso al portador tiene la fuerza de un endoso en blanco.
Se puede emitir una letra de cambio por un período de:
1. Al momento de la presentación.
Dicha factura es pagadera al momento de su presentación y debe presentarse para su pago dentro del año siguiente a la fecha de su preparación.
El librador podrá acortar este plazo o estipular un plazo mayor. Estos plazos podrán ser reducidos por los endosantes.
El librador podrá estipular que una letra de cambio vencida a la vista no pueda presentarse al pago antes de cierta fecha.
En este caso, el plazo de presentación corre a partir de este plazo.
2. En tal o cual momento desde la presentación.
La fecha de vencimiento de una letra de cambio emitida en tal o cual momento desde su presentación está determinada por la fecha de aceptación o por la fecha de protesto.
A falta de protesta, se considera que la aceptación sin fecha se realiza respecto del aceptante el último día del plazo previsto para la presentación a la aceptación.
3. En tanto tiempo desde la compilación.
La letra de cambio emitida por un plazo de uno o varios meses desde su emisión o presentación vencerá el día correspondiente del mes en que deba pagarse.
Si en un mes determinado no existe un día correspondiente, el plazo de pago se produce el último día de ese mes.
Si una letra de cambio se emite por un período de un mes y medio o de varios meses y medio desde su redacción o desde su presentación, primero deberán contarse los meses enteros.
4. En un día determinado.
Si una letra de cambio es pagadera en un día determinado en cualquier lugar donde se adopte un calendario distinto del lugar de emisión, la fecha de vencimiento del pago se considera determinada según el calendario del lugar de pago.
Si existen calendarios diferentes en el lugar de emisión y en el lugar de pago de una letra de cambio emitida por un período de tanto tiempo desde su emisión, entonces la fecha correspondiente al día de emisión se fija de acuerdo con el calendario de el lugar de pago, y en función de éste se determina el plazo de pago.
Nota:Las letras de cambio que contengan una fecha diferente o condiciones de pago consecutivas son nulas.
El pago de una letra cuyo vencimiento corresponda a un día inhábil legalmente establecido sólo podrá exigirse el primer día hábil siguiente.
Asimismo, todas las demás actuaciones relativas a la letra, en particular la presentación para su aceptación y protesta, sólo podrán realizarse en día hábil.
Si cualquiera de estas actuaciones debe realizarse dentro de un plazo determinado, cuyo último día sea inhábil establecido por la ley, dicho plazo se prorrogará hasta el día hábil siguiente al vencimiento del mismo. Los días inhábiles que caen dentro del período se computan para el plazo.
De conformidad con el párrafo 73 de la Resolución N° 104/134, dentro del plazo, establecido por la ley o en una letra de cambio, no se incluye el día a partir del cual comienza a correr el plazo.
Entonces, por ejemplo, al calcular los intereses, el día en que se redactó la factura o la fecha posterior indicada en ella para el cálculo de los intereses no se incluye en el cálculo.
METODOLOGÍA CONTABLE PARA PAGOS DE FACTURAS
El procedimiento contable para las operaciones con letras de cambio se determina:
- Con base en los términos mismos de tales transacciones, teniendo en cuenta las funciones que desempeñan las letras de cambio,
- Según si la letra de cambio es una letra de cambio de un tercero o una letra de cambio de una organización que participa en la transacción.
1.2 Contabilidad del vendedor de bienes (obras, servicios). El comprador pagó con letra de cambio.
De conformidad con lo dispuesto en el Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones y el Instructivo para su aplicación, aprobado por orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000. No. 94n, para contabilizar las letras recibidas que garantizan la deuda del comprador, se destina la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”.
Para esta cuenta se abre la subcuenta 62.3 “Facturas recibidas”.
La deuda del comprador se transfiere a esta subcuenta desde la subcuenta 62.1 “Liquidaciones con compradores y clientes”:
- la deuda del comprador por las facturas recibidas como pago de bienes (obras, servicios).
Dicha letra de cambio no es una inversión financiera de acuerdo con la cláusula 3 de PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras": a las inversiones financieras de la organización no apliques facturas emitidas por la organización emisora de la factura a la organización vendedora en liquidaciones por bienes vendidos, productos, trabajos realizados y servicios prestados.
De acuerdo con la Orden No. 94-n, si se proporcionan intereses sobre una letra de cambio recibida que garantiza la deuda del comprador (cliente), a medida que se paga esta deuda, se realizan las siguientes entradas:
Crédito a la cuenta 62.3 “Facturas recibidas”
- el importe del reembolso de la deuda.
Cuenta de débito 51 “Cuentas en moneda” o 52 “Cuentas en moneda”
- por el importe del porcentaje.
Sin embargo, Esta regla cumple con los requisitos del principio de prudencia en mayor medida que el principio de certeza temporal de los hechos de la actividad económica.
Al mismo tiempo, de acuerdo con la cláusula 12 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", los ingresos se reconocen en contabilidad si se cumplen las siguientes condiciones:
- la organización tiene derecho a recibir estos ingresos derivados de un contrato específico o confirmados de manera adecuada;
- se puede determinar el monto de los ingresos;
- existe confianza en que una transacción particular resultará en un aumento en los beneficios económicos de la organización. La confianza en que una transacción particular resultará en un aumento en los beneficios económicos de la organización existe cuando la organización recibió un activo en pago, o no hay incertidumbre con respecto a la recepción del activo;
- el derecho de propiedad (posesión, uso y disposición) del producto (bienes) ha pasado de la organización al comprador o el trabajo ha sido aceptado por el cliente (servicio prestado);
- Se puedan determinar los gastos que se han incurrido o se incurrirán en relación con esta operación.
Cuenta de débito 62.3 “Facturas recibidas”
Crédito a la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”
- la deuda del comprador se ha incrementado con el importe de los intereses de la letra.
Al elegir este método, debe fijarse en las políticas contables de la empresa a efectos contables.
La contabilidad analítica de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes" se lleva a cabo para cada factura presentada a los compradores (clientes) y para las liquidaciones con pagos programados, para cada comprador y cliente.
Al mismo tiempo, la construcción de una contabilidad analítica debe permitir la obtención de los datos necesarios, que incluyen:
- Para letras descontadas (descontadas) en bancos;
- Para letras de cambio por las cuales dinero no llegó a tiempo.
De acuerdo con lo dispuesto en la Orden No. 94n, cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, la subcuenta 60.3 “Letras emitidas” están destinadas a contabilizar las letras de cambio emitidas para garantizar la deuda con el vendedor.
La deuda del comprador se transfiere a esta subcuenta desde la subcuenta 60.1 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”:
Débito de la cuenta 60.3 “Letras emitidas”
Crédito a la cuenta 60.1 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”
- Emisión de letra de cambio propia al proveedor.
La contabilidad analítica de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” se lleva a cabo para cada factura presentada, y las liquidaciones en el orden de pagos programados se realizan para cada proveedor y contratista.
Al mismo tiempo, la construcción de una contabilidad analítica debe garantizar la capacidad de obtener los datos necesarios, que incluyen:
- a proveedores sobre facturas emitidas cuyo plazo de pago aún no haya llegado;
- a proveedores por letras de cambio vencidas.
2.1. Contabilidad del vendedor de bienes (obras, servicios). El comprador pagó con letra de cambio de tercero.
A diferencia de la situación con la letra de cambio del propio comprador, la transferencia de la letra de cambio de un tercero conlleva el reembolso de la deuda del comprador con el proveedor desde el momento de dicha transferencia.
En caso de que la letra de cambio de un tercero sea:
- Interés
- Descuento,
En contabilidad, dicha transacción se refleja de la siguiente manera:
Débito de la cuenta 58 “Inversiones financieras” (subcuenta 58.2 “Títulos de deuda)
- se transfirió una letra de cambio de un tercero del comprador al proveedor.
Crédito a la cuenta 62.1 “Liquidaciones con compradores y clientes”
- la deuda del comprador por los bienes (obras, servicios) recibidos se reembolsa con una letra de cambio con intereses/descuentos de un tercero.
Los intereses de la factura se acumularán:
Débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”
Crédito a la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”
- intereses devengados por la factura.
Si la letra de cambio de un tercero no tiene intereses, entonces dicha letra de cambio no puede tenerse en cuenta como parte de las inversiones financieras, ya que no cumple con el requisito de la cláusula 2 de PBU 19/02.
En contabilidad, la transferencia de dicha letra de cambio se refleja en la contabilización:
Débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”
Crédito a la cuenta 62.1 “Liquidaciones con compradores y clientes”
- el comprador pagó los bienes (obras, servicios) recibidos con una letra de cambio sin intereses de un tercero.
2.2. Cuenta del comprador. La organización transfirió al proveedor una letra de cambio de un tercero como pago por bienes (obras, servicios).
La enajenación de una letra de cambio de un tercero se refleja en una transacción separada como venta de letras de cambio.
Al deshacerse de letras que devengan intereses/descuentos, debe guiarse por PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras".
Dicha enajenación se refleja en las siguientes entradas:
Débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”
Crédito a la cuenta 91.1 “Otros ingresos”
- se refleja la venta de una letra de cambio ajena.
Cuenta de débito 91.2 “Otros gastos”
Crédito a la cuenta 58 “Inversiones financieras” (subcuenta 58.2 “Títulos de deuda)
- el coste de la factura se carga como gasto.
La enajenación de una letra de cambio sin intereses se refleja en la contabilidad de la siguiente manera:
Débito de la cuenta 62.1 “Liquidaciones con compradores y clientes”
Cuenta de crédito 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”
- se transfiere una letra de cambio sin intereses de un tercero en pago de los bienes (trabajo, servicios) recibidos.
Ekaterina Annenkova, auditor certificado por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, experto en contabilidad y tributación de la Agencia de Información "Clerk.Ru"
Metodología contable al trabajar con letras de cambio.
La contabilidad de las transacciones con letras de cambio utilizadas en las liquidaciones entre organizaciones para el suministro de bienes, trabajos realizados y servicios prestados estuvo regulada hasta el 01/01/2003.
Sin embargo, hay que tener en cuenta que hay dos cartas más del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia relacionadas con la contabilidad de transacciones con letras de cambio. Esto es del 26/05/1998 y del 20/01/2003. El primero de ellos indica que en el momento del envío de productos se debe utilizar la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”, y al recibir facturas se utiliza la subcuenta “Facturas recibidas” (en relación a 1C: Enterprise es 62.3) . La segunda carta indica que las reglas establecidas en la carta No. 142 se aplican en los casos en que el proveedor recibe una letra de cambio directamente del deudor y las letras de cambio de una tercera organización deben aceptarse para contabilizarse en la cuenta de inversión financiera.
La contabilidad de las transacciones con letras de cambio a partir del 1 de enero de 2003 está regulada por PBU 19/02 (aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 10 de diciembre de 2002 N 126n). Según el cual (punto 3):
Las inversiones financieras de una organización incluyen: valores estatales y municipales, valores de otras organizaciones, incluidos títulos de deuda en los que se determinan la fecha y el costo de reembolso (bonos, letras);
Las inversiones financieras de la organización no incluyen:
facturas emitidas por la organización emisora de la factura a la organización vendedora en liquidaciones por bienes vendidos, productos, trabajos realizados y servicios prestados.
Así, estamos completamente satisfechos con las transacciones generadas por facturas utilizando la cuenta 62.1 y cumplimos con la metodología recomendada, independientemente del tipo de liquidación con el comprador. Si recibe su propia letra de cambio del comprador, se deben realizar las siguientes entradas:
tabla 1
Además, la misma contraparte (comprador) aparecerá en la contabilidad analítica tanto para el débito como para el crédito. Como puede ver, en este caso las cuentas por cobrar de la contraparte no cambian, solo se transfieren de una subcuenta a otra.
En caso de recibir una letra de cambio de un tercero, se deberán hacer los siguientes asientos:
Tabla 2
Aquí las analíticas de débito y crédito no coinciden. Por débito: el emisor de la factura (la mayoría de las veces es una institución de crédito), por crédito: el comprador que transfirió la factura. Las cuentas por cobrar del comprador se reembolsan, pero aparece la deuda de una tercera organización, el emisor de la letra. De hecho, todo es lógico. El comprador, habiendo transferido la letra de cambio a un tercero, nos pagó. ¿Y quién nos debe? Una factura es una obligación monetaria (deuda). Por tanto, el emisor de la letra debe hacerlo.
¿Por qué me detengo en esto con tanto detalle? Porque los contadores muy a menudo cometen un error a este respecto, indicando tanto el débito de la cuenta 58 como el crédito de la cuenta 62 de la misma contraparte: el comprador. Juzgue usted mismo, en este caso las cuentas por cobrar del comprador no desaparecen, sólo se transfieren a otra cuenta, lo que, por supuesto, no es cierto.
Cabe señalar que según la cuenta 58.2 también es necesario mantener una contabilidad analítica de las letras de cambio (valores).
Por otra parte, cabe decir que el importe por el que se acepta para contabilidad una letra de cambio si se trata de una letra de cambio de un tercero, es decir La inversión financiera puede no coincidir con el valor nominal de la factura. Dado que, de acuerdo con el párrafo 14 de PBU 19/02, “el costo inicial de las inversiones financieras adquiridas en virtud de acuerdos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en medios no monetarios se reconoce como el valor de los activos transferidos o por transferir por la organización." En otras palabras, se acepta una letra de cambio de un tercero para contabilizar el monto de las cuentas por cobrar por bienes enviados (o por enviar) (trabajo realizado, servicios prestados).
En el futuro, la factura recibida podrá transferirse a nuestro proveedor o presentarse para su canje. Sin embargo, no olvidemos que podemos emitir nuestras propias facturas. Al realizar pagos a proveedores, son posibles los siguientes esquemas de transacciones, al realizar pagos utilizando sus propias facturas:
Tabla 3
La contraparte para débito y crédito es la misma. Las cuentas por pagar al proveedor permanecen, pero se transfieren a otra subcuenta.
Cuando se pague con letras de cambio de un tercero:
Tabla 4
Y otra vez, error típico- indicación de las cuentas 60.1 y 58.2 de la misma contraparte (proveedor), que no es correcta. Para la cuenta 60.1 se deberá indicar el proveedor, y para la cuenta 58.2, el emisor de la factura. La cuenta 58.2 también requiere contabilidad analítica para letras de cambio. En sentido estricto, según la cuenta 58.2, también es necesario llevar registros analíticos sobre las condiciones de pago de las facturas. Pero dado que este artículo está dedicado a la contabilidad en la configuración estándar de 1C: Enterprise "Contabilidad", o más bien en una versión modificada, pero sin interferir con los objetos de la configuración estándar, simplemente llamaremos su atención sobre esto.
Tenga en cuenta que en todos los casos de uso de las cuentas 60 y 62, si el pago precede a la recepción de los artículos del inventario, se deben utilizar subcuentas, respectivamente, "anticipos emitidos" o "anticipos recibidos".
La organización emite su propia letra de cambio y luego la liquida con el proveedor. El valor nominal del pagaré emitido por el comprador es igual al monto de la deuda con el proveedor. No hay intereses ni descuentos en la factura. Las partes no celebraron ningún acuerdo para reemplazar la deuda con una obligación de préstamo. Lo que hay que hacer asientos contables?
Habiendo considerado el tema, llegamos a la siguiente conclusión:
En este caso, la transferencia de la letra de cambio propia del proveedor se refleja en los registros contables del comprador mediante asientos en la cuenta interna con la aceptación simultánea de la letra de cambio emitida para la contabilidad fuera de balance.
Justificación de la conclusión:
Para tu información:
En el caso de sustituir la deuda por una obligación crediticia cumpliendo con los requisitos de novación, la obligación del comprador frente al proveedor de pagar la deuda termina (a partir de la fecha de emisión de la factura) y surge la obligación de la organización por el préstamo de la factura (cláusula 1 del artículo 407, 414, 818 del Código Civil de la Federación de Rusia, cláusula 35 de la resolución Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia y Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 4 de diciembre de 2000 N 33/ 14).
Características de la formación en contabilidad y. Estados financieros La información sobre los costos asociados con el cumplimiento de las obligaciones derivadas de los préstamos recibidos, incluida la obtención de fondos prestados mediante la emisión de letras de cambio, está establecida por PBU 15/2008 "Contabilidad de gastos de préstamos y créditos" (en adelante, PBU 15/2008). El prestatario refleja el monto de la obligación del préstamo como cuentas por pagar, y el reembolso del monto principal de la obligación del préstamo recibido se refleja como una reducción (pago) de las cuentas por pagar (cláusula 2, cláusula 5 de PBU 15/ 2008).
En este caso, para reflejar la deuda con el titular de la letra, se utiliza la cuenta 66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo” o la cuenta 67 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo” (según el período de amortización). Es decir, al nominar una deuda en virtud de un contrato de suministro en un pagaré, los asientos contables en la contabilidad del comprador pueden ser los siguientes:
La deuda para pagar la mercancía se novaba en obligación de préstamo, formalizándose mediante la emisión de la propia letra de cambio del proveedor;
La factura emitida se tiene en cuenta en el balance.
Enciclopedia de soluciones. Contabilización de gastos en forma de intereses sobre obligaciones de deuda.
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Experto del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT
Irina Lazareva
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*(1) Para obtener más información, consulte: Enciclopedia práctica judicial. Préstamo y crédito. Letra de cambio (artículo 815 del Código Civil).
*(2) Cabe señalar que la legislación civil no prevé directamente la garantía de una obligación mediante la transferencia de la propia letra de cambio.
A los métodos de garantía de obligaciones establecidos en el apartado 1 del art. 329 del Código Civil de la Federación de Rusia, incluyen:
-
retención de los bienes del deudor;
multa;
Sin embargo, este párrafo establece que el cumplimiento de las obligaciones, además de las enumeradas, podrá garantizarse “por otros medios previstos por ley o contrato”.
En la práctica del comercio mundial, una letra de cambio es una de las formas más comunes de pago de crédito. El pago con pago aplazado, ejecutado mediante letra de cambio, se utiliza cada año más en el mercado comercial ruso. En este artículo le presentaremos el concepto de “letra de cambio”, así como los detalles de la contabilidad de transacciones sobre letras de cambio.
El concepto de “letra” se entiende como un tipo de valor según el cual una parte de una transacción comercial otorga una obligación monetaria de deuda a la otra parte. Una letra de cambio se puede utilizar para transacciones de liquidación, registro de garantía para un préstamo o para garantizar las obligaciones de un tercero.
La forma de la letra de cambio está establecida por ley y debe cumplir los siguientes criterios:
- registro por escrito en papel;
- el dinero es objeto exclusivo de una obligación de deuda;
- el reclamo de deuda en virtud del proyecto de ley está sujeto a satisfacción incondicional.
Existen varios tipos de billetes, los más comunes son los simples y transferibles. En un pagaré, el librador es responsable de las obligaciones de deuda, en una letra transferible, un tercero, llamado librado, es responsable.
Transacciones sobre letras de cambio en contabilidad.
Una cuenta se utiliza para reflejar transacciones sobre letras de cambio en contabilidad.
Veamos transacciones típicas con letras de cambio usando ejemplos.
Contabilizaciones para contabilizar el reembolso de una factura a su valor nominal
Digamos que el 04/10/2015 Monolit LLC envió materiales de construcción a MegaStroy LLC por la cantidad de 000 rublos. Como pago, se recibió un pagaré de MegaStroy LLC con un valor nominal de 106.000 rublos. MegaStroy LLC pagó fondos de 2015 para pagar la factura.
El contador de Monolit LLC realizó las siguientes entradas:
| DT | Connecticut | Descripción | Suma | Documento |
| 62 | 90/1 | 000 rublos. | ||
| 90/3 | 68 IVA | 14.339 rublos | Nota de remesa | |
| 58/2 | 62 | El proyecto de ley ha sido aceptado para contabilidad. | 000 rublos. | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. |
| 76 | 91/1 | La factura se presentó a MegaStroy LLC para su canje. | 106.000 rublos. | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. |
| 91/2 | 58/2 | 000 rublos. | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. | |
| 91/9 | 99 | reflejado resultados financieros reembolso de la factura (106.000 rublos - 000 rublos) | 12.000 rublos. | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. |
| 76 | Se recibieron fondos de MegaSroy LLC para pagar la factura. | 106.000 rublos. | Extracto de cuenta |
Utilizando los mismos datos iniciales como ejemplo, consideraremos operaciones con una letra de cambio que devenga intereses: Monolit LLC recibió una letra de cambio con un vencimiento de 1 año a una tasa de descuento del 1,5% anual. El pagaré que devenga intereses fue reembolsado por MegaStroy LLC al vencimiento del plazo establecido.
Se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad de Monolit LLC:
| DT | Connecticut | Descripción | Suma | Documento |
| 62 | 90/1 | Los materiales de construcción fueron enviados a Monolit LLC | 000 rublos. | Nota de remesa |
| 90/3 | 68 IVA | El IVA se cobra sobre el costo de los materiales enviados. | 14.339 rublos | Nota de remesa |
| 58/2 | 62 | El proyecto de ley ha sido aceptado para contabilidad. | 000 rublos. | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. |
| 58/2 | 91/1 | Intereses devengados (106.000 rublos * 1,5%) | 1.590 rublos | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. |
| 76 | 91/1 | La factura se presentó a MegaStroy LLC para su reembolso, teniendo en cuenta los intereses (106 000 rublos + 1 590 rublos) | 107.590 rublos | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. |
| 91/2 | 58/2 | Se canceló el valor contable de la factura (000 rublos + 1590 rublos) | 95.590 rublos | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. |
| 91/9 | 99 | Se refleja el resultado financiero del reembolso de la factura (107 590 RUB - 95 590 RUB) | 12.000 rublos. | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. |
| 76 | Se recibieron fondos de MegaSroy LLC para pagar la factura, incluidos los intereses. | 107.590 rublos | Extracto de cuenta |
Contabilización de transacciones de facturas pagadas antes de la fecha de vencimiento
Veamos un ejemplo:
Balance LLC envió combustible y lubricantes por un monto de 84.000 rublos. y recibió una letra de cambio en pago de las mercancías. El valor nominal del billete es de 101.000 rublos. El comprador pagó la letra antes de la fecha de vencimiento a un coste de 96.000 rublos.
Las transacciones en la contabilidad de Balance LLC se reflejaron en las siguientes entradas:
| DT | Connecticut | Descripción | Suma | Documento |
| 68 | 90/1 | Balance LLC envió combustible y lubricantes | 84.000 rublos. | Nota de remesa |
| 90/3 | 68 IVA | El IVA se cobra sobre el costo de los materiales enviados. | 12.814 rublos | Nota de remesa |
| 62 | El proyecto de ley ha sido aceptado para contabilidad. | 84.000 rublos. | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. | |
| 76 | 91/1 | La letra se presenta para su reembolso antes de la fecha de vencimiento. | 96.000 rublos. | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. |
| 91/2 | El valor en libros de la factura se cancela. | 84.000 rublos. | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. | |
| 91/9 | 99 | Se refleja el resultado financiero del reembolso de la factura (96.000 rublos - 84.000 rublos) | 12.000 rublos. | Certificado de aceptación y transferencia de letras de cambio. |
| 76 | El comprador pagó fondos para pagar la factura. | 96.000 rublos. | Extracto de cuenta |