Управлінські витрати на сплату до бюджету. Види відхилень як об'єкти управління в управлінському обліку

Призначення цього бюджету полягає у визначенні загальних та адміністративних видатків, необхідних для управління комерційною організацією в цілому.

Вирізняють такі типові статті управлінських (загальногосподарських) витрат промислового підприємства:

Витрати управління комерційної організацією (заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу, витрати на відрядження за встановленими законодавством РФ нормами, представницькі витрати, утримання пожежної охорони, витрати служби безпеки).

Загальногосподарські витрати (зміст іншого загальнозаводського персоналу; амортизація основних засобів загальногосподарського призначення; утримання та ремонт будівель, споруд та обладнання загальнозаводського призначення; витрата допоміжних матеріалів; комунальні платежі; ремонт основних засобів, включаючи вартість матеріалів та запчастин, витрачених на ремонт, заробітну плату робітників, які здійснюють ремонт, оренда та капітальний ремонт основних засобів, оплата послуг сторонніх організацій з утримання та ремонту будівель, споруд та обладнання, витрати на підготовку та перепідготовку кадрів; До інших витрат належать юридичні витрати, послуги банків, послуги зв'язку, інформаційно-консультаційні послуги, аудиторські послуги, страхування майна.

Податки, збори, платежі (що стосуються собівартість продукції).

Непродуктивні витрати (втрати від простоїв, нестачі від псування матеріалів під час зберігання складі.

Управлінські витрати відносяться до умовно-постійних витрат, оскільки їхня величина залишається порівняно незмінною протягом бюджетного періоду незалежно від зміни обсягів продажів. Однак ці витрати постійними в буквальному значенні слова не є. Вони зростають разом із збільшенням масштабів господарської діяльності (наприклад, з появою нових виробів, нових бізнесів) повільнішими темпами, ніж зростання обсягів продажу, або зростають стрибкоподібно. Тому за плануванні майбутніх витрат прийнято передбачати деяке зниження частки цих витрат зі зростанням обсягу продажів.

Бюджет управлінських витрат

Показники	Квартали
Зарплата управлінського та іншого загальнозаводського персоналу
Амортизація
Витрати на відрядження
Канцелярські витрати
Податки, які включають собівартість
Разом управлінські витрати нараховані
Управлінські витрати сплачені*

У суму виплат коштів за управлінськими витратами не включено амортизаційні відрахування. Усі управлінські витрати оплачуються у тому періоді, в якому вони були здійснені.

Бюджет періодичних видатків використовується при складанні бюджету прибутків та збитків, а також бюджету коштів. При його формуванні виділяються також постійні витрати (загалом за кварталами запланованого року) та змінна складова. Остання розраховується з урахуванням ставки змінних складових витрат для одиницю реалізованої продукції. Комерційні та управлінські витрати оплачуються у тому ж кварталі, в якому виникають.

Показники	Квартали	Усього за рік
Запланований обсяг продажів, од.
Ставка змінної складової комерційних та управлінських витрат на одиницю продукції, руб.
Усього змінна складова комерційних та управлінських витрат, руб.
Постійна складова комерційних та управлінських витрат, руб.:
Страхування
Заробітна плата службовців
Усього комерційних та управлінських витрат, руб.

4.4. Управління з відхилень та звітність відповідальних осіб

У виробничій практиці наявність відхиленьнеминуче, тому керівництву будівельної організації необхідно знати як величину відхилень фактичних результатів від планованих, а й причину їх виникнення. При «несприятливому» відхиленні собівартості фактична собівартість буде вищою від планової, а «сприятливе» відхилення призводить до зниження фактичної собівартості.

Відхилення можна згрупувати у три категорії:

Маркетингові відхилення, які відповідає маркетинговий підрозділ;

Відхилення виробничої собівартості, відповідальність лежить на виробничому підрозділі;

Відхилення адміністративно-управлінських витрат, які у веденні керівництва будівельної організації та її штабних підрозділів.

Зупинимося на відхиленнях собівартості. Вони можуть бути розраховані для прямих витрат, вартості сировини та матеріалів, а також накладних витрат. Єдиний необхідний показник під час аналізу виробничих відхилень – обсяги виробництва. Тому необхідно порівнювати фактичну величину матеріальних та трудових витрат із нормативною. Для аналізу відхилень матеріальних та трудових витрат величину бюджетних витрат формують виходячи з фактичного обсягу виробництва, а не запланованого на початок звітного періоду.

Для розрахунку цих відхилень використання нормативного місячного обсягу є неприйнятним. При веденні рахунки товарно-матеріальних запасів за нормативною собівартістю відхилення витрат вважають періодичними витратами (з метою управлінського обліку) і відносять безпосередньо на собівартість протягом періоду, що вони виникли. У процесі аналізу також обчислюються відхилення трудових, матеріальних та виробничих накладних витрат. Їхня арифметична сума вказується у звіті.

Поділ відхилень витрат на елементи дозволяє віднести їх до конкретних підрозділів (центрів відповідальності) та менеджерів. При цьому несприятливе відхилення не обов'язково означає, що керівник погано працював, а сприятливі відхилення не завжди свідчать про хорошу роботу. Відхилення відбивають, скоріш, не зовсім далекоглядні прогнози менеджерів, ніж слабкість оперативного управління. Можна вважати відхилення індикаторами можливих управлінських переваг чи недоліків.

Нагадаємо основні принципи управління з відхилень:

Попереднє складання нормативних калькуляцій на основі технічно обґрунтованих нормативів за основними статтями витрат виробництва;

Врахування діючих нормативів та визначення їх впливу на рівень собівартості продукції або виконуваних робіт;

Врахування фактичних витрат на виробництво з розподілом їх на витрати за нормативами та з відхиленнями від нормативів;

Облік відхилень фактичних витрат від нормативних за місцями їх виникнення, причин та винуватців.

Відхилення можуть бути викликанізміною технології, нормативів; переробками неякісно виконаних БМР; невиправним шлюбом; відсутністю матеріалів, ПММ, електроенергії, автотранспорту; поломкою будівельних машин, обладнання та механізмів; відсутністю фронту робіт; простоями за погодними умовами; заміною матеріалів на дорожчі; перевитратою матеріалів; виправлення будівельних конструкцій, отриманих від постачальників; перевитратою кількості машино-змін будівельних машин та механізмів; наднормативними автомобільними перевезеннями; порушеннями трудової дисципліни тощо.

Винуватцями відхилень від нормможуть бути виробник робіт, майстер та механік, робочі бригади, відділ постачання, ділянка ремонту та технічного обслуговування будівельної техніки тощо.

Управління витратами на основі норм дає можливість детально проаналізувати відхилення(Рис. 4.6). Наприклад, відхилення кожному за підрозділи (центру відповідальності) можна виявити за елементами витрат, та був кожен елемент проаналізувати з позиції нормативного витрачання ресурсів, і нормативних ціни них.

* Цей вид відхилень у цьому посібнику не розглядається.

Рис. 4.6. - Аналіз відхилень за розподільними виробничими витратами

Бухгалтер допомагає менеджерам, вказуючи на відхилення, а менеджер може вжити необхідних заходів для виявлення їх причин. Наприклад, бухгалтер вказує на відхилення від нормативу матеріальних витрат, зумовлене надмірним споживанням матеріалу при виконанні певної операції, а менеджер підрозділу повинен досліджувати весь процес, виявити причини, що викликали перевитрату, та вжити заходів для виправлення ситуації. Якщо виявиться, що причиною відхилення є постійна зміна довкілля, норматив слід переглянути. Зміни норм оформлюються повідомленням, форма якого визначається видом витрат (табл. 4.3-4.5).

Істотною частиною процесу управління за відхиленнями є прийняття рішення щодо результатів аналізу.

Відхилення оформляються шляхом виписки спеціальних сигнальних документів (табл. 4.6 – 4.8).

Для аналізу причин та виявлення винуватців відхилень фактичних витрат від нормативних, а також їхнього оперативного контролю на кожне місце виникнення витрат відкривають облікову картку (табл. 4.9). В управлінні механізації таку картку заводить механік. До неї заносять відомості про кількість машиністів, що обслуговують машину, погодинну оплату їх праці, споживані матеріали (ПММ, запчастини тощо), на основі яких обчислюється нормативна собівартість 1 години роботи будівельної машини (1 маш.-ч) за прямими змінними витратами.

Для управлінських цілей використовуються інформаційні звіти, звіти про економічні показники та персональну діяльність (контрольні). Ці звіти призначені для інформування посібника про події, що відбуваються.

Існує два загальні типи звітів про діяльність підрозділу (центру відповідальності). У одному їх діяльність розглядається з погляду господарської одиниці. Звіти про економічні показникиформуються з урахуванням бухгалтерської інформації, включаючи облік повних витрат. В іншому типі звітів основна увага приділяється діяльності керівника підрозділу (центру відповідальності).

Метою контрольного звітує порівняння фактичних показників підрозділу (центру відповідальності) із запланованими. Найважливішими завданнями контрольних звітів є:

Показ персональної ответственности;

Порівняння фактичних результатів із найкращими досяжними нормативами;

Виділення важливої ​​інформації.

Облік центрів відповідальності також класифікує витрати на контрольовані і не контрольовані конкретним центром відповідальності. Багато будівельних організацій у контрольних звітах показують лише контрольовані витрати, інші відбивають і неконтрольовані витрати (в інформаційних цілях).

Конкретні елементи витрат повинні відображатися за їхньою ймовірністю. Значимість будь-якої статті не обов'язково пропорційна її величині. Керівництво може цікавити стаття витрат щодо невеликої величини (наприклад, витрати на відрядження), якщо ці витрати можуть сигналізувати про більш серйозну проблему. Система контролю витрат має працювати за принципом виключення. Це означає, що конкретний звіт повинен фокусувати увагу керівництва щодо відносно невеликої кількості статей, у яких фактичні показники істотно відрізняються від нормативних.

Жодна система контролю не проводить чіткої різниці між ситуаціями, що вимагають уваги керівництва та не вимагають його. Наприклад, статті з несприятливими відхиленнями зазвичай підлягають подальшому дослідженню, а подальший аналіз може показати, що такі відхилення цілком виправдані. І, навпаки, за нульового і навіть сприятливого відхилення, ситуація може бути несприятливою.

У будівельних організаціях особливого контролю заслуговує обмежена кількість факторів, що грають вирішальну роль у досягненні цілей компанії чи підрозділу (центру відповідальності). Вони називаються ключовими факторами успіху, а кількісні величини, що належать до них, – ключові показники. Ці чинники можуть змінюватися швидко і непередбачувано, впливаючи на результати діяльності. Число таких показників зазвичай не більше п'яти в одному підрозділі (центрі відповідальності). Система звітності має бути побудована таким чином, щоб цим факторам приділяли особливу увагу.

Контрольним періодом, тобто періодом, за який складається звіт, є найкоротший проміжок часу, протягом якого керівництво може втрутитися та покращити стан справ. Цей період різний для різних центрів відповідальності, статей витрат та випущеної продукції.

Іншим аспектом періодизації звітів, на який слід звернути увагу, є інтервал часу між кінцем звітного періоду та датою випуску звіту. Для місячних звітів такі інтервали мають бути меншими за тиждень. Щоб витримати такі терміни, можна використовувати допуски за «фактичними» величинами, за якими немає точної інформації. Це виправдано, тому що звіт з деякими допусками, поданий вчасно, краще скрупульозного звіту, підготовленого надто пізно, коли неможливо ефективно втручання.

Цінність контрольних звітів полягає в наступному:

Якщо людина знає, що її діяльність перевірятиметься і обговорюватиметься, вона прагне працювати краще, ніж за впевненості, що ніхто її не перевірить;

Навіть якщо неможливо змінити те, що сталося, аналіз причин минулої діяльності допоможе намітити шляхи поліпшення результатів у майбутньому.

Контрольний звіт корисний лише першої стадії процесу. Керівник інтерпретує відхилення, виходячи з інформації про стан справ у центрі відповідальності. Вивчаючи звіт, він намагається одночасно оцінити ефективність та результативність центру. Контрольні звіти центрів нормативної собівартості зазвичай містять достовірну інформацію про випуск продукції. У багатьох інших центрах відповідальності (у більшості підрозділів компанії, а також у неприбуткових організаціях) звіт не виявляє результативність центру, у кращому випадку він показує, чи відповідає величина витрачених ресурсів, зазначених у плані.

Керівники повинні пам'ятати, що виявлення відхилень має сенс лише за наявності вірних нормативів. Навіть стандартна собівартість може давати точну оцінку необхідних витрат, якщо норматив було встановлено неправильно чи застарів. Тому першим кроком під час аналізу відхилень є вивчення правильності встановленого нормативу.

У практичній діяльності будівельної організації облікові дані щодо центрів відповідальності відображають у звітах про виконання кошторису, що складаються через короткі проміжки часу. З цих звітів керівники центрів отримують інформацію про відхилення від кошторису, деталізовану інформацію про витрати виробництва за місцями виникнення, центри відповідальності та підприємство в цілому. Приклад такого звіту наведено у табл. 4.10.

На вищих рівнях управління звіт менш деталізований. Інформація директора з виробництва (рис. 4.7) про контроль діяльності містить дані аналізу значних відхилень від кошторису витрат для кожного начальника дільниці – центру відповідальності (функціональної зони) та пояснення відповідних керівників. Облік по центрам відповідальностіґрунтується на принципі, що краще відносити на центр ті витрати, на які може впливати його керівник.

Часто відповідальність за певну статтю видатків може бути поділена. Наприклад, відповідальність за кількість сировини несе начальник виробничого цеху, а службовець відділу постачання відповідає за ціну цієї сировини. Іноді важко точно визначити відповідальну особу. Надмірні втрати можуть виникати через недбале транспортування та розвантаження матеріалів транспортною ділянкою або закупівлю відділом постачання матеріалів низької якості.

Проте всі відмінності між фактичними та кошторисними витратами відображають у звіті, щоб можна було виявити причини відхилень, встановити відповідальність та вжити коригуючих заходів.

Розглянемо порядок розрахунків відхиленьвід кошторису на конкретному прикладі. Мале будівельне підприємство «ЛОАС» виготовляє тротуарну плитку. Технологічний процес складається з однієї операції, нормативні витрати на яку відображені у картці (табл. 4.11).

Таблиця 4.11

Картка з обліку нормативів витрат на випуск тротуарної плитки

«ЛОАС» планує зробити у квітні 12000 м2 плитки. На основі інформації, що міститься в картці виконують кошторис (табл. 4.12), згідно з якою невиробничі витрати становлять 45000 грн. (передбачається, що вони виникають поступово протягом року). МП "ЛОАС" застосовує систему обліку змінних витрат для оцінки прибутковості. На основі фактичних даних щодо витрат на виробництво тротуарної плитки складають звіти (табл. 4.13).

Таблиця 4.12

Кошторис на випуск тротуарної плитки

Таблиця 4.13

Звіт про виконання кошторису витрат на випуск тротуарної плитки

Підсумки роботи підбивають щомісяця: дається характеристика роботи окремих ділянок (центрів відповідальності), аналізуються відхилення фактичних витрат від нормативних, виявляються причини і винні. За результатами аналізу розробляються заходи, створені задля дотримання встановлених кошторисом витрат та їх зниження.

Для контролю за ефективністю використання будівельної техніки начальник ділянки щомісяця подає звіт, у якому показує обсяг виконаних робіт, виручку від реалізації, фактичні прямі змінні витрати та їх відхилення від нормативних (табл. 4.14). На основі таких звітів та даних бухгалтерського обліку про витрати складається звіт про результати діяльності з кожного виду виконуваних робіт та загалом з управління механізації (табл. 4.15).

Така система управління витратами дозволяє оперативно виявити всі зайві витрати управління механізації, вчасно вжити заходів щодо їх усунення і тим самим знизити витрати на виробництво.

Таблиця 4.14

Звіт начальника дільниці механізації за ________ місяць

Однак використання калькуляції для контролю витрат у виробництві обмежується її основним недоліком – вона дає «посмертну» інформацію, яка на даний момент не є актуальною, що не дозволяє прийняти оперативне рішення. Усереднені дані про собівартість послуг будівельної техніки на багатьох ділянках та різних об'єктах не відображають усієї картини формування собівартості: приховані винуватці зростання витрат. Тому для внутрішньовиробничого контролю доцільно використовувати нормативні калькуляції та враховувати відхилення від них.

Управлінська звітність – невід'ємна частина системи управління витратами, де формується інформація про діяльність центрів відповідальності за певний період, необхідна керівникам. Саме з урахуванням інформації з центрам відповідальності будується система управління витратами організації.

Управлінська звітність (на відміну бухгалтерської, розроблюваної з урахуванням фінансового обліку і орієнтованої зовнішніх користувачів) формується для внутрішніх користувачів – керівників різних рівнів. Тому не можна встановити загальні правила формування та подання внутрішньої звітності, це законодавчо не регламентується та є внутрішньою справою організації.

Управлінська звітність необхідна принаймні з двох причин. По-перше, з її допомогою керівництво може контролювати діяльність центрів відповідальності та об'єктивно оцінювати якість роботи осіб, які їх очолюють (виконробів). Будь-яке планування, зокрема і з підрозділам, втрачає сенс за відсутності чітко налагодженого контролю. По-друге, управлінська звітність допомагає самим відповідальним особам – керівнику будь-якого рівня важливо знати, наскільки добре працює його підрозділ, щоб своєчасно відкоригувати плани, якщо вони не виконуються.

Попередня

Призначення цього бюджету полягає у визначенні загальних та адміністративних видатків, необхідних для управління комерційною організацією в цілому.

Вирізняють такі типові статті управлінських (загальногосподарських) витрат промислового підприємства:

Витрати управління комерційної організацією:

• - Заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу;
• - витрати на відрядження за встановленими законодавством РФ нормами;
• - представницькі витрати;
• - утримання пожежної охорони, витрати служби безпеки.

Загальногосподарські витрати:

• - Зміст іншого загальнозаводського персоналу;
• - амортизація основних засобів загальногосподарського призначення;
• - утримання та ремонт будівель, споруд та обладнання загальнозаводського призначення (витрата допоміжних матеріалів, комунальні платежі, ремонт основних засобів, заробітну плату з відрахуваннями робітників, які здійснюють ремонт, оренда та капітальний ремонт основних засобів; оплата послуг сторонніх організацій щодо утримання та ремонту будівель, споруд та обладнання);
• - Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів;
• - витрати на утримання та обслуговування автотранспорту (наприклад, технічне обслуговування та ремонт, придбання ПММ);
• - інші витрати: (юридичні витрати, послуги банків, послуги зв'язку, інформаційно-консультаційні послуги, аудиторські послуги, господарські витрати, зв'язок із громадськістю, обслуговування оргтехніки та обчислювальної техніки, страхування майна).

Також до управлінських витрат відносять податки, збори, платежі, що відносяться на собівартість продукції, і непродуктивні витрати (втрати від простоїв та недостачі та втрати від псування матеріалів при зберіганні на складі).

Управлінські витрати відносяться до умовно-постійних витрат, оскільки їхня величина залишається порівняно незмінною протягом бюджетного періоду незалежно від зміни обсягів продажів. Однак ці витрати постійними в буквальному значенні слова не є. Вони зростають разом із збільшенням масштабів господарської діяльності повільнішими темпами, ніж зростання обсягів продажів, або зростають стрибкоподібно. Тому при плануванні майбутніх витрат прийнято передбачати деяке зниження частки цих витрат зі зростанням обсягу продажів.

Під час підготовки даних для бюджету руху коштів за аналогією із загальновиробничими витратами нами вводиться рядок «До виплати за управлінськими витратами». Від величини управлінських витрат ця стаття відрізняється на величину амортизаційних відрахувань будівель та споруд невиробничого призначення.

При калькулюванні повної собівартості продукції сума загальногосподарських (управлінських) витрат розподіляється між видами продукції пропорційно до заробітної плати основних виробничих робітників. Однак такі витрати, як заробітна плата основних виробничих робітників, не мають тісної залежності із розміром управлінських витрат. Тому розподіл управлінських витрат має досить умовний характер.

Лише невелика частина управлінських витрат калькулюється суто розрахунковим шляхом (наприклад, амортизаційні відрахування). Більшість управлінських витрат на майбутній бюджетний період встановлюється як нормативів (лімітів) з метою забезпечення нормативних показників прибутку. При зростанні обсягів продажу допускається збільшення нормативів управлінських витрат за обов'язкового дотримання умови: показники прибутку нічого не винні погіршуватися.

При плануванні управлінських витрат необхідно пам'ятати, частка управлінських витрат у фонді оплати праці має збільшуватися задля забезпечення зростання ефективності виробництва та підвищення конкурентоспроможності підприємства з урахуванням зростання його технологічного рівня. А в загальному обсязі продажів частка цих витрат повинна залишатися стабільною і повільно знижуватися.

Що стосується тієї частини комерційних та управлінських витрат, що відносяться до загальноорганізаційних, то тут потрібно мати на увазі таке. Відрахування на потреби компанії чи організації загалом мають збільшуватися прямо пропорційно зі збільшенням комерційних та управлінських витрат на потреби окремого бізнесу чи структурного підрозділу. Звичайно, тут розглядається лише розподіл витрат, а не поділ і використання додаткового прибутку, що виникає в результаті зростання обсягів продажу бізнесу.

• - Амортизація основних засобів управлінського характеру. Основні кошти управлінського характеру становлять 20 % вартості всіх основних фондів підприємства, у своїй їх 80 % характеризуються терміном корисного використання рівним 20 років, а 20 % - 5 років. Амортизація нараховується лінійним методом;
• - оплата послуг зв'язку (стаціонарного та мобільного). Оплата одного стаціонарного телефону на місяць прийнята у розмірі 330 руб., а одного мобільного телефону – 500 руб. в місяць;
• - Витрати позавідомчу охорону підприємства (прийняті у вигляді 30 тис. крб. на місяць без ПДВ);
• - інші управлінські витрати (в роботі прийнято у розмірі 40% від заробітної плати управлінського персоналу);
• - Податки, що включаються до собівартості продукції (розраховуються окремо в податковому бюджеті підприємства);
• - відсотки користування короткостроковим кредитом на закупівлю матеріалів.

У роботі передбачається, що на початку бюджетного періоду підприємство бере короткостроковий кредит на закупівлю основних матеріалів для виробництва продукції під 16% річних та строком на 1 рік. Виплата процентів за користування кредитними коштами здійснюється щомісяця рівними частками, а основна сума боргу виплачується після закінчення кредитного договору, тобто через 1 рік.

У таблиці 28 подано штатний розпис.

Таблиця 28 - Штатний розпис управлінського персоналу

Бюджет управлінських витрат підприємства також доповнено графіком виплати управлінських витрат.

При цьому кредиторська заборгованість за даними витратами на початок бюджетного періоду прийнята рівною величиною управлінських витрат підприємства у першому місяці запланованого періоду (без урахування амортизації, податків та витрат на позавідомчу охорону підприємства).

Таблиця 29 - Бюджет управлінських витрат підприємства тис. руб.

Показник	Місяці бюджетного періоду
1. Зарплата управлінського персоналу
2. Амортизація основних засобів управлінського характеру
3. Оплата послуг зв'язку (АТС, мобільний зв'язок)
4. Витрати позавідомчу охорону
5. Виплата процентів за кредит
6. Інші управлінські витрати
7. Податки, що включаються до собівартості продукції
Загальна сума управлінських витрат
Витрати, що підлягають виплаті

Таблиця 30 - Графік виплат управлінських витрат

Алгоритм розрахунку:

1. заплановані продажі складаються відповідно до бюджету продажів.

2.плановані управлінських витрат включає в себе показники: амортизація, оренда, утримання будівель і приміщень, зарплата управлінського персоналу, канцелярські витрати, витрати на відрядження, % за кредит, податки, що включаються в собівартість, інші витрати, всі вони (крім амортизації) скориговані на очікувану інфляцію.

15 +733 +1392 +77 +155 +155 +0 +1392 +464 = 4587млн.руб.

3. управлінські витрати враховують щомісячне віднімання амортизації з управлінських витрат.

4.суму до виплати за управлінськими витратами визначають різницею між управлінськими витратами та витратами на амортизацію.

300-15 = 285млн.руб.

5. скласти планові результати у графі 2014 (план).

Заплановані продажі, млн. руб. = 274456

Заплановані управлінські витрати, млн. руб. = 4587,2

Амортизація = 15

Оренда = 733

Зарплата управлінського та іншого загальнозаводського персоналу = 77

Канцелярські витрати = 155

Витрати на відрядження = 155

Податки, що включаються до собівартості = 1392

Інші витрати = 464

Управлінські витрати, млн. руб. = 4587

Амортизація, млн. руб. = 15

До виплати за управлінськими витратами, млн. руб. = 4407

2.10 Звіт про прибутки та збитки

Алгоритм розрахунку:

1.виручка від продукції (робіт, послуг) складається відповідно до продажами бюджету продажів.

2.производственная собівартість – це сума прямих витрат за матеріали, прямих витрат за оплату праці та загальних планованих накладних витрат.

9760 +2140 +1577 = 13477 млн. руб.

3. комерційні витрати рівні загальним планованим комерційним витратам та бюджету комерційних витрат.

4.Управленческие витрати рівні управлінських витрат і бюджету управлінських расходов.

5.прибыль (збиток) від = виручка – виробнича собівартість – комерційні витрати – управлінські витрати.

16940-(13477 +301 +300) = 2862 млн.руб.

6.прибуток (збиток) від фінансової діяльності = прибуток (збиток) від реалізації + відсотки для отримання + доходи від участі в ін. організаціях + інші операційні доходи - відсотки до сплати - інші операційні витрати.

2862 +0 +0 +0-0-0 = 2862 млн.руб.

7.прибуток (збиток) звітного періоду = прибуток (збиток) від фінансової діяльності + інші позареалізаційні доходи - інші позареалізаційні витрати.

2862 +0-0 = 2862 млн.руб.

8.податок на прибуток = 20%, якщо прибуток негативний, то податок не нараховується.

2862 * 0,20 = 572 млн.руб.

9.нераспределенная прибуток (збиток) звітний період – це різниця між прибутком звітний період і прибуток.

2862-572-0 = 2289 млн. руб.

10.підсумковий нерозподілений прибуток (збиток) від початку року дорівнює сумі нерозподіленого прибутку минулого періоду та нерозподіленого прибутку поточного періоду.

0 +2289 = 2289 млн. руб.

11. Скласти планові результати у графі 2014 (план).

Одиниця виміру = млн. руб.

Виручка (нетто) від продукції, робіт, послуг = 274456

Виробнича собівартість реалізації продукції, робіт,

послуг = 216175

Комерційні витрати = 4855

Управлінські витрати = 4587

Прибуток (збиток) від = 48839

Прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності = 48839

Прибуток (збиток) звітного періоду = 48839

Податок з прибутку = 9768

Нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду = 39071

Разом нерозподілений прибуток (збиток) на початок року = 39071

Висновок

Акумулюючи податки у бюджетному фонді держава фінансує найважливіші напрями життя та діяльності як суспільства в цілому, так і окремих індивідуумів: охорона здоров'я, освіта, культура та мистецтво, правоохоронна діяльність, державне управління, інвестиційна діяльність у галузях промисловості та сільського господарства та багато іншого.

Таким чином, держава за рахунок податків є платником різноманітних потреб її громадян.

Можливість акумулювання податків у руках держави проявляється через виконання ними фіскальної функції.

Протягом багатьох років доходи федерального бюджету постійно змінювалися. Змінювалася питома вага податкових доходів. Основні причини змін – зміна темпів інфляції, кон'юнктури світових цін на нафту та продукти її переробки, зміни податкового законодавства, темпів зростання ВВП та промислового виробництва, зростання реальних доходів населення.

Серйозним резервом поповнення доходної бази бюджетів РФ є зростання доходів від використання державної та муніципальної власності, що можливе лише при ефективному управлінні державними активами, встановленні жорсткого контролю з боку державних органів за використанням об'єктів нерухомості, що знаходяться у віданні державних та муніципальних підприємств та організацій, ефективному регулюванні орендної плати.

Неподаткові доходи можуть мати добровільний і примусовий характер на відміну податкових доходів, мають обов'язковий характер. Неподаткові платежі обов'язкового характеру від податків певної возмездностью, оскільки їх стягування обумовлюється наданням платнику права зайняття певної діяльністю, отриманням послуг із боку держави, мають юридичне значення, користуванням державним майном. Отже, можна вимагати вчинення державними органами дій, пов'язаних із платежами.

Неподаткові доходи в порядку зарахування до бюджету ставляться до доходів бюджетів, тобто. законодавчо закріплюються на постійній основі повністю чи частково за відповідними бюджетами.

Бюджетний кодекс Російської Федерації виділяє досить численну групу доходів бюджетів, яку називає неподатковими доходами. У цю групу включаються досить різнорідні платежі, отримання яких бюджетом має різні підстави.

Бюджет продажу - це і найважливіший крок у складанні основного бюджету; оцінка обсягу продажу впливає всі наступні бюджеты. Бюджет продажів повинен відображати місячний або квартальний обсяг продажів у натуральних та вартісних показниках. Бюджет продажів складається з урахуванням: рівня попиту продукції компанії, географії збуту, категорій покупців, сезонних чинників.

Бюджет виробництва складається з бюджету продажів; він враховує виробничі потужності, збільшення чи зменшення запасів, і навіть величину зовнішніх закупівель. Необхідний обсяг випуску продукції визначається як передбачуваний запас готової продукції на кінець періоду плюс обсяг продажів за цей період та мінус запас готової продукції на початок періоду.

Бюджет виробничих запасів містить інформацію, необхідну підготовки двох заключних фінансових документів основного бюджету:

Прогнозу звіту про прибутки та збитки - у частині підготовки даних про виробничу собівартість реалізованої продукції;

Прогнозу балансового звіту - щодо підготовки даних про стан нормованих оборотних засобів (сировини, матеріалів і запасів готової продукції) на кінець запланованого періоду.

Усі витрати поділяються на прямі та непрямі; до прямих витрат відносяться: сировина та матеріали, заробітна плата основного виробничого персоналу, більшість загальноцехових витрат. Бюджет прямих витрат на матеріали показує, скільки сировини та матеріалів потрібно для виробництва та скільки сировини та матеріалів має бути закуплено. Обсяг закупівель сировини та матеріалів залежить від очікуваного обсягу їх використання та від передбачуваного рівня запасів.

Бюджет виробничих накладних витрат відбиває обсяг всіх витрат, що з виробництвом продукції, крім витрат за прямі матеріали й прямих витрат за оплату труда.

Виробничі накладні витрати включають постійну і змінну частини. Постійна частина планується, з потреб виробництва, змінна частина - як норматив(від трудовитрат основних виробничих робочих).

Бюджет виробничих накладних витрат зазвичай включає ряд стандартних статей витрат: амортизацію і оренду виробничого обладнання, страховку, додаткові виплати робітникам, оплату непродуктивного часу.

Бюджет формується на підставі наступних статей:

1. Кількість одиниць продукції, що підлягають виготовленню;

2. Прямі витрати на одиницю вироби (фіксовані дані);

3. Прямі витрати праці;

4. Погодинна тарифна ставка оплати праці;

5. Прямі витрати на оплату праці;

6. Сума прямих витрат за оплату труда.

Розрахунок комерційних витрат має співвідноситися з обсягом продажів. Більшість витрат на збут продукції планується у відсотковому відношенні до обсягу продажу, виняток може становити орендні платежі за складські приміщення. Розмір запланованого відсотка залежить від життєвого циклу продукції. Комерційні витрати можуть групуватися за багатьма критеріями, основними у тому числі є: типи продукції, типи покупців, географія збуту. Значну частину комерційних витрат становлять витрати на рекламу та просування товарів на ринок; тому відповідальний виконавець повинен чітко визначити де, коли і як має бути проведена рекламна кампанія і скільки витратити на неї, щоб досягти максимальної вигоди за мінімальних витрат. При складанні бюджету комерційних витрат необхідно виділяти витрати на упаковку, транспортування, страхування, зберігання, складування товарів.

Ставки змінних комерційних витрат фіксовані кожного місяця аналізованого періоду, плановані постійні комерційні витрати розраховуються з урахуванням очікуваної інфляції. Бюджет комерційних витрат враховує змінні та постійні витрати, а також амортизацію кожного місяця.

Управлінські витрати - це всі витрати, не пов'язані з виробничою чи комерційною діяльністю компанії, а саме: витрати на утримання відділу кадрів, юридичного відділу, відділу АСУ, ОТіЗ, освітлення та опалення споруд невиробничого призначення, відрядження, послуги зв'язку, податки та відсотки за кредити , Що відносяться на собівартість. Більшість управлінських витрат має постійний характер; змінна частина витрат, якщо вона є, планується як відсоток.

Звіт про прибутки та збитки - перший із документів основного бюджету, який показує, який дохід запрацювала компанія за звітний період і які витрати було понесено. Звіт про прибутки та збитки є аналогом форми №2 російської бухгалтерської звітності.

Список літератури

1. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31 липня 1998 р. № 145-ФЗ (зі змінами від 3 січня 2009 р.)

2. Податковий кодекс РФ частина перша від 31 липня 1998 № 146-ФЗ. частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (ред. від 17.05.2010 р.).

3. Батяєва А.Р. неподаткові доходи та їх роль у бюджетній політиці держави /А.Р. Батяєва// Фінансове право. - 2005. - №1. - С. 13 - 17.

4. Велика радянська енциклопедія [Електронний ресурс] - М.: Довідковий Інтернет-портал "Рубрикон", 2009. - Режим доступу: http://slovari.yandex.ru/dict/bse, вільний. - Неподаткові доходи.

5. Волков В.В. Питання співвідношення податкових та неподаткових обов'язкових платежів /В.В. Волков// Право та економіка. - 2008. - №10. - С. 12-20.

6.Державні та муніципальні фінанси: Навчальний посібник для студентів вузів за ред. Г.Б. Поляка М.: Юніті - Дана, 2008. - 375 с.

7. Бюджетний кодекс Російської Федерації. - Новосибірськ: Сиб. унів. видавництво, 2008. - 224 с.

8.http://www.budgetrf.ru - інтернет-ресурс

Цільове призначення нормативного методу обліку - встановлення та систематизація відхилень від норм та нормативів.

Відхиленнями вважаютьсяперевитрата чи економія, виявлені порівнянням фактичних витрат із нормативними, різного роду доплати, викликані організаційно-технічними неполадками, і навіть відступу від кошторисів витрат обслуговування виробництва та управління.

Відхилення від норм- це виявлена ​​різниця між фактичними та нормативними витратами.

Відхилення бувають позитивні (економія) та негативні (перевитрата), враховані та невраховані, матеріальні та вартісні.

Негативні відхиленняпрямих витрат аналізуються з позиції дотримання технологічних процесів, стандартів організації та управління виробництвом.

Позитивні відхиленняпрямих витрат розглядаються з позицій обґрунтованості і нормативів на одиницю продукції. Відхилення за постійними витратами аналізуються щодо зміни обсягу виробництва та дотримання кошторисів.

Враховані відхиленняреєструються з допомогою первинних документів (сигнальна документація).

Невраховані відхиленнявизначаються методами інвентаризації незавершеного виробництва, готової продукції та інших матеріальних цінностей. Причинами їхньої освіти можуть бути неточності при відпустці, приписки, псування, втрати. Вони визначаються після закінчення звітного періоду та свідчать про недостатній рівень організації виробництва та управлінського обліку.

Матеріальні відхиленнярозподіляються між залишками матеріалів, незавершеного виробництва, готової та проданої продукції.

Варті відхиленнявідносять на собівартість проданої продукції.

Процес обчислення та визначення причин різниці між фактичними та нормативними значеннями називається аналізом відхилень. Коли показників занадто багато, відхилення аналізуються вибірково, причому лише ті, які перевищують встановлену організацією межу. Таке управління витратами називається керуванням по відхиленням.

Облік відхилень від норм– основна ланка в управлінні витратами, оскільки показує стан ходу виробництва, порівняно із запланованим (за рівнем витрат). Тому він повинен здійснюватися синхронно з ходом виробництва та постачати інформацію на відповідні рівні управління відповідно до їх функцій та періодичності регулювання рівня витрат. До центрів витрат і на ділянки відомості про відхилення обсягу найважливіших залежних від них витрат повинні надходити позмінно або в реальному масштабі часу.

Залежно від виду центру відповідальностіменеджери здійснюють аналіз виявлених відхилень:

за витратами виробництво продукції (робіт, послуг) у центрах витрат;

доходів (у центрах прибутку та доходів);

Прибули та її складові - витрат і доходів (у центрах прибутку).

Методика оцінки відхилень та їх аналізу включає такі етапи:

1) виявлення відхилень - Порівняння фактичних даних з нормативними з метою визначення ефективності вироблених витрат. Виявляються статті витрат, якими має місце перевищення;

2) аналіз відхилень - Виявлені відхилення розподіляються на сприятливі та несприятливі відхилення. При аналізі несприятливих відхилень проводиться аналіз відхилень, що перевищують певний ліміт, що встановлюється керівництвом підприємства;

3) виявлення причин відхилення з метою ухвалення відповідних рішень для усунення факторів, що негативно впливають на діяльність підприємства;

4) запис відхилень в облікових регістрах.

27.Класифікація витрат з метою калькулювання об'єктів управлінського обліку.

Класифікаційні групи:

1. За місцями виникнення (переважно виробництві, у допоміжному виробництві, в обслуговуючих виробництвах і господарствах, загальновиробничі, загальногосподарські).

2. За способом розподілу (прямі та непрямі).

3. По економічної ролі у процесі виробництва (основні та накладні).

4. Витрати на продукт та періодичні витрати.

5. Статті калькуляції

1.Витрати в залежності від місця їх виникнення поділяються за конкретними видами:

витрати в основному виробництві , тобто. у виробництві, що випускає продукцію (роботи, послуги), заради яких організовано підприємство (виробництво швейних виробів на підприємствах швейної промисловості тощо);

витрати з організації та управління виробництвом , тобто. витрати праці осіб виробничо-технічного персоналу, інженерів, майстрів, бригадирів, адміністративно-управлінського персоналу та інших., і навіть матеріальні витрати, пов'язані з процесами організації та управління виробництвом. У встановлений термін ці витрати списуються на основне виробництво;

витрати у допоміжних виробництвах , які обслуговують основне провадження у порядку виконання для нього певних робіт або надання послуг. Сюди відносяться ремонтні майстерні, автомобільний транспорт, електропостачання, водопостачання та ін. Роботи та послуги допоміжних виробництв, як правило, щомісяця списуються на витрати відповідних основних виробництв;

витрати в обслуговуючих виробництвах та господарствах , тобто. витрати у житлово-комунальному господарстві, підприємствах громадського харчування, побутового обслуговування, дитячих установах, якщо вони знаходяться на балансі підприємства. На відміну від допоміжних виробництв, ці витрати на основне виробництво не списуються. Кожні мають власні джерела покриття. Хоча ці виробництва безпосередньо пов'язані з основним виробництвом цієї організації, але вони обслуговують побутові потреби працівників й у плані сприяють забезпеченню нормального ходу процесу виробництва для підприємства.

Відповідно до цієї класифікації в бухгалтерському обліку та виділяються рахунки для обліку витрат.

2.По способу розподілу витрати поділяються на прямі та непрямі.

До прямим витрат відносять прямі матеріальні витрати та прямі витрати на оплату праці. Вони враховуються за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво», і можна віднести безпосередньо на певний виріб.

До статті прямих матеріальних витратвідноситься собівартість витрачених матеріальних ресурсів, які утворюють основу продукту та є необхідним компонентом при його виготовленні. Наприклад, тканини під час виробництва одягу, руда та електроенергія під час виробництва алюмінію тощо.

Матеріали, що створюють умови для виробництва, наприклад, витрата мастильних матеріалів, палива для опалення виробничих приміщень, або витрата яких незручно визначати на одиницю продукції, наприклад, нитки у швейній промисловості, не визнаються прямими витратами, а відносяться до непрямих витрат. Це допоміжні матеріали.

Прямі витрати на оплату працівключають зарплатню виробничих робочих, безпосередньо зайнятих виробництвом продукції. Заробітна плата обслуговуючого та адміністративного персоналу не є прямими витратами на оплату праці та відноситься до непрямих витрат.

Розмір прямих витрат за одиницюпродукції мало залежить від обсягу виробництва. Прямі витрати можуть бути записані в облікових документах, так що їх можна точно і обґрунтовано віднести до конкретного об'єкта калькуляції.

Непрямівитрати неможливо прямо віднести на будь-який виріб. Вони розподіляються між окремими виробами відповідно до обраної підприємством методики (пропорційно до основної заробітної плати виробничих робітників, кількості відпрацьованих станкогодин, годин відпрацьованого часу тощо). Ця методика описується в обліковій політиці підприємства.

3.По економічної ролі у процесі виробництва витрати поділяються на основні та накладні.

До основним витратам відносяться всі види ресурсів (предмети праці у вигляді сировини, основних матеріалів, покупних напівфабрикатів; амортизація основних виробничих фондів; заробітна плата основних виробничих робітників з нарахуваннями на неї та ін), споживання яких пов'язане з випуском продукції (наданням послуг). На будь-якому підприємстві вони становлять найважливішу частину витрат.

Накладні витративикликаються функціями управління, які за своїм характером, призначенням та роллю відрізняються від виробничих функцій. Ці витрати, зазвичай, пов'язані з організацією діяльності підприємства, його управлінням. Відповідно до методу віднесення витрат за носій (об'єкт калькулювання) накладні витрати є непрямими.

Накладні витрати поділяються на дві групи:

загальновиробничі (виробничі) витрати - це загальноцехові витрати на організацію, обслуговування та управління виробництвом. У бухгалтерському обліку інформація про них накопичується на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати";

загальногосподарські (невиробничі) витрати здійснюються з метою управління виробництвом. Вони безпосередньо пов'язані з виробничою діяльністю організації та враховуються на балансовому рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».

4. Щодо нової класифікації витрат - витрати на продукт та період , дозволяє визначити вплив витрат за величину прибутку організації.

Витрати продуктрозподіляються між собівартістю реалізованої продукції та запасами. Ці перехідні витрати ставляться зменшення прибутку лише тоді, коли продукція реалізована, що може статися через кілька періодів після її виробництва. Причинами тимчасового розриву можуть бути особливості технології чи погана робота комерційних відділів. Прикладами витрат на продукт є витрати основних матеріалів, палива та енергії на технологічні цілі, заробітної плати виробничих робітників з нарахуваннями на неї, інші.

Періодичні витрати (витрати на період)завжди впливають на обчислення прибутку того звітного періоду, в якому вони були зроблені. По суті, ці витрати можна було б назвати збитками цього звітного періоду. Якщо говорити про періодичні витрати від звичайних видів діяльності, то вони не проходять через стадію запасів, а відразу ж належать до зменшення собівартості реалізованої продукції. У фінансовому обліку вони відображаються у період виникнення за дебетом рахунка 90 «Продажі». До категорії «періодичні витрати» від інших видів діяльності можна віднести нараховані відсотки за кредит, нараховані штрафи і т.д.

5. Класифікація витрат за статтями собівартості загалом, типовому варіанті є наступною номенклатурою:

Сировина та матеріали (прямі витрати);

Поворотні відходи, що віднімаються з вартості сировини та матеріалів;

Покупні вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру із боку (прямі витрати);

Паливо та енергія на технологічні цілі (прямі витрати);

вести виробничих робочих (прямі витрати);

Відрахування на соціальні потреби (прямі витрати);

Витрати на підготовку та освоєння виробництва (непрямі витрати);

Загальновиробничі витрати (непрямі витрати);

Загальногосподарські витрати (непрямі витрати);

Втрати від шлюбу (непрямі витрати);

Інші виробничі витрати (непрямі витрати).

Подана номенклатура статей собівартості зустрічається частіше за інших, але не є і не може бути єдиною.

У різних галузях економіки і навіть на окремих підприємствах номенклатура статей собівартості може будуватися індивідуально та суттєво відрізнятиметься від наведеної типової номенклатури. Наприклад, в окрему статтю можуть виділятися витрати на амортизацію, на ремонт та утримання обладнання, на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, на транспортне обслуговування виробництва тощо.